提升海事系統內部審計工作質量探討

劉 強

摘要：直屬海事系統各級審計組織為像其所承擔的審計工作能夠按照審計的基本原則進行，及時發現和糾正出現的問題，為管理層的科學決策提供依據，就必須對審計工作的質量進行嚴格控制。內部審計具體準則將內部審計質量控制劃分為內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。就目前海事系統單位實際情況，內部審計質量控制按控制的范圍，可以劃分為建立全面質量控制體系和建立項目質量控制。強化審升質量控制，是提高工作質量的保證，是適應當前形勢發展的要求；是促進宏觀調控的逢徑；是降低風險、避免訴訟的手段；是與國際慣例接軌的要求。

關鍵詞：內部審計；控制；管理

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0186-02

目前，直屬海事系統審計工作已經涉及財務收支、經濟責任、基本建設、專項費用等各個領域的審計工作，每年各海事局也安排大量的審計調研、調查工作。通過幾年的審計實踐，我們認識到，審計質量是審計職業的生命。直屬海事系統各級審計組織為使其所承擔的審計工作能夠按照審計的基本原則進行，及時發現和糾正出現的問題。為管理層的科學決策提供依據，就必須對審計工作的質量進行嚴格控制。

《審計署關于內部審計工作的規定》第十七條規定：“內部審計機構應當不斷提高內部審計業務質量，并依法接受審計機關對內部審計業務質量的檢查和評估。”中國內部審計協會先后發布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和27個內部審計具體準則。從不同側面強調了內部審計質量控制的重要性。其中，《內部審計具體準則19號——審計質量控制準則》從內部審計質量控制的目標、范圍及內容等多方面做了明確的規定。

原交通運輸部審計辦主任樊啟華同志曾強調指出：“要高度重視審計質量，精細做好各項工作。大家一定要認識到，審計工作質量是審計工作的生命，我們要像珍愛生命那樣來對待審計工作質量。”

如何控制內部審計質量，更有效地發揮內部審計作用，己成為當前直屬海事系統內部審計工作不可回避的課題。下面，我們將從分析內部審計質量的涵義人手，詳細闡述內部審計質量控制的措施，繼而對目前海事系統內部審計在這幾方面存在的問題進行了探討，并提出相應的解決對策，以實現海事系統內部審計質量的全面控制。

1內部審計質量控制的涵義

內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。由此可知，內部審計質量控制包括以下三個方面的涵義。

(1)內部審計質量控制是審計機構和審計人員對自身活動進行的控制。

(2)內部審計質量控制的客體不但應包括審計項目控制，還應包括審計組織內部的各項管理。

(3)內部審計質量控制的依據是審計工作的質量標準，是由審計質量控制組織根據自身的情況制定的。

內部審計質量控制措施

內部審計質量控制措施是為實現審計目標、規范審計行為而建立的各種規章制度和相應的技術方法，它是對審計實施過程的一種行為控制。內部審計具體準則將內部審計質量控制劃分為內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。筆者認為，按目前海事系統的實際情況，內部審計質量控制可以劃分為全面質量控制和項目質量控制兩大類。

2.1建立全面的質量控制體系

海事系統建立全面質量控制，包括建立內部審計組織、人員配備、機構建設，質量考評等多方面質量控制的工作機制。首先，要建立健全內部審計質量控制的組織機構。配備的人員必須有較強的理論知識和豐富的工作經驗，在實際工作中能真正履行質量控制職責，完成質量控制任務；其次，要建立健全崗位目標責任制，將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位人員，確保內部審計質量控制工作的順利開展最后，要建立考評機制，實現綜合考核，獎勤罰懶。

(1)海事系統應建立全面的內部審計質量控制制度，具體應包括：立項制度、內部人員管理制度、計劃編制規定、外勤工作管理規定、取證注意事項、工作底稿編寫與復核制度、報告撰寫與復核制度、重大疑難問題的請示報告制度、審計人員考核與獎懲辦法等多項內部質量控制制度。

(2)對海事系統內部審計人員的素質應進行控制。要建立起保證海事系統內部審計人員獨立性的政策方法。審計部門配備的審計人員要經過嚴格的培訓。掌握充分的專業知識和技能，能夠勝任工作；要保證審計人員隨時掌握與更新履行職責應具備的知識、技能并不斷提高；建立咨詢部門，保證內審人員在實際工作中遇到技術問題時，能夠得到權威專家的協助。

(3)海事系統應建立內部審計業務控制制度。內部審計業務控制制度主要包括內部審計業務的職務分離制度、內部牽制制度、內部審計人員培訓制度及內部會計控制制度。

(4)海事系統應建立內部審計業務監督檢查制度。海事系統的內部審計業務要接受來自各方面的監督檢查，及時發現和糾正存在的問題。健全的內部審計業務監督檢查制度主要包括內部審計人員自查與互查制度、內部審計項目小組檢查制度、內部審計機構檢查制度、內部審計業務程序檢查制度以及接受被審計單位監督的制度。

(5)海事系統應建立內部審計質量考評制度。制定科學有效的內部審計質量考評指標體系和具體操作過程。考評結束后對考評結果進行綜合整理，得出考核結論，兌現獎懲措施。

(6)海事系統應建立外部評價制度。由機構外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組對內部審計質量項目進行的檢查，其目的是為了評價內部審計機構的操作質量。外部評價可以為內部審計機構領導和其他人員提供有價值的信息，同時也為高級管理層和需要依賴內部審計工作的外部審計師等其他人員提供獨立質量保證。外部評價可以分成兩類；由本企業內部人員實施的評價和由企業外部機構實施的評價。

2.2項目質量控制

項目質量控制是圍繞審計項目的高質量完成建立的控制措施。主要包括：內部審計督導，審計方法的選擇，內部審計質量考核，內部審計責任追究等。審計項目質量的高低，直接影響著海事系統內部審計部門在單位中的地位。

(1)海事系統應建立內部審計督導制度。

審計組長在內部審計項目質量控制中占有很重要的地位，在現場審計中。審計組要充分發揮審計組長的督導作用。內部審計質量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業經驗和全面的業務能力，做好協調工作外，主要工作應該放在加強內部審計項目質量控制方面。要通過不斷地提示和個人的隨時檢查，增強人人參與質量控制的意識，提高自我復核、自我校正的積極性和主動性，使質量控制貫穿于內部審計工作的全過程。

(2)建立內部審計質量復核制度。

對于機構人員配備較為完善的海區海事局和直屬海事局，可以借鑒社會審計質量控制的措施，建立三級復核制度。內部審計的三級復核制度是指項目負責人、部門負責人和機構負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內容和承擔責任，實現層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環節自始至終都處于適當層次的可控制之中。實施三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即重點在復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行、審計事項的調查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面進行復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部。在人員機構配備簡單的分支局和航標處，也應該由內部審計負責人對內部審計項目工作的情況進行審查。

(3)建立內部審計質量的考核標準。

對內部審計質量進行考核，海事系統應該有一系列內部審計質量標準。內部審計質量標準，是內部審計質量控制工作應遵循的具體規范。它既是考核內部審計工作質量、內部審計人員業績的尺度，又是內部審計工作實現制度化和規范化的前提。它一般包括三個方面內容，中國內部審計協會頒布的《內部審計準則》、《職業道德規范》；單位內部制定的《內部審計規章制度(章程)》；海事系統內部各級單位制定的內審人員手冊、審計的政策和程序、日常適用的審計方法等。

相對于結果而育，審計組對審計過程的控制更加重要。因為過程的合理能提高控制的效果，為結果的正確提供保障。過程的控制應通過制訂各類質量標準，并檢查執行情況，健全海事系統內部審計實務標準，真正實現海事系統審計工作標準化；及時考核內部審計質量，進行質量管理教育健全完善內部審計技術標準體系，對已有技術標準進行系統清理，明確內部審計各項工作要道循的標準等程序加以規范。以內部審計工作記錄編制的質量標準為例，至少應該包括以下三項：

①內容完整。審計工作記錄的內容主要包括被審計單位的名稱、審計事項的名稱、實施審計的時間、審計查實的問題或情況記錄、編制者的名字及編制時間、其他需要說明的事項和附件等。

②重點突出。列示的問題有繁簡區分，重要的問題列示要詳細。

③責任明確。審計人員必須對其編制的記錄簽字蓋章，被審核單位的人員也應簽字蓋章。

(4)建立內部審計的責任追究。

一定的內部審計質量狀況受到內部審計規范制定、內部審計規范實際執行、內部審計檢查力度、內部審計處罰力度等因素的綜合影響。在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質量檢查跟不上，再完善的內部審計規范也會形同虛設。這樣，不僅使該項目的質量控制失效，其他項目也會效仿，負面示范效應得以擴大，最終，內部審計質量低劣狀況會成為普遍現象。

因此，建立和完善內部審計質量責任追究制度是提高內部審計質量控制的重要環節，其目的在于促使海事系統各級內部審計人員明確各自承擔的責任，強化質量控制的責任意識，有效地降低審計風險。

責任追究是一種事后補救的質量控制方式。表面看來，它具有消極作用，但實際上，實施責任追究機制，在對違規者實施懲戒的同時，也對遵規者實施著保護，是確認和解脫內部審計人員審計責任的一種機制。

3強化海事系統審計質量控制的作用

海事系統審計質量是審計工作的生命，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程。只有提高海事系統審計工作質量，才能充分發揮審計在交通行業中的作用，才能提高審計的職業地位和聲譽，使審計職業得到不斷的完善與發展。加強海事系統內部審計質量控制的重要作用。主要體現在以下幾個方面：

(1)強化審計質量控制，是提高海事系統內部審計工作質量的保證。審計質量控制的直接目的是增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，通過對各控制環節的有效管理，達到審計工作質量的全面提高，更好地達到審計目的。

(2)強化審計質量控制，是海事系統內部審計工作適應當前形勢發展的要求。隨著經濟發展和改革開放的深化，社會對審計工作的要求越來越高，審計工作將面臨更多、更新的挑戰。只有加強審計質量控制，才能強化海事系統審計工作的內部制約機制，適應當前形勢發展對海事系統內部審計行業的要求。

(3)強化審計質量控制，是降低海事系統內部審計風險、避免法律訴訟的有效手段。內部審計風險來源于審計工作的方方面面，只有對各方面的審計工作進行有效的質量控制。才能提高綜合處理審計風險問題的能力，促進各項審計目標的實現。