淺談會計要素與會計平衡關系式

孫　雪

會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所做的基本分類，是會計核算對象的具體化。企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產。負債和所有者權益三項會計要素側重于反映企業的財務狀況。三項會計要素的關系為：資產＝負債＋所有者權益。等式表明了資產額減少(增加)或相應的負債或權益的增加(減少)關系。而收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業的經營成果。會計等式為利潤＝收入－費用。

一、反映企業財務狀況的要素與相應的會計平衡關系式

(一)資產。資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有和控制的預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產可以按不同標準分類。(二)負債。負債是指企業過去的交易或事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債按流動性分類。(三)所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源，所有者權益包括實收資本、資本公積，盈余公積和未分配利潤。以上三者之間的關系：企業要從事生產經營活動，必須具備一定的物質資源，形成企業的資產，在財務會計上的貨幣計量的形式加以確認。資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資源及其生產經營中所產生的效益的積累，分制歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者部分形成所有者權益，歸屬于債權人的部分形成企業的負債。資產來源于權益，包括所有者權益和債權人權益，資產與權益必然相等，即資產總額必然等于負債和所有者權益總額。企業經濟活動的發生，只是在數量上影響企業資產總額與負債和所有者權益總額的同時增減變化，并不能破壞“資產＝負債＋所有者權益”等式。這一公式等式表明會計主體在某一特定時點所擁有的各種資源，債權人和投資者對企業資產要求權的基本情況，表明資產、負債和所有者權益三者間的基本關系，是編制資產負債表的基礎。

資產可以按照不同的標準進行分類，比較常見的是按照流動性和按有無實物狀態進行分類。按照流動性對資產進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。流動資產主要包括貨幣資金、應收票據、應收帳款、預付款項、存貨等；非流動資產主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、工程物資等。按照有無實物形態對資產進行分類，可以分為有形資產和無形資產。有形資產，如存貨、固定資產等；無形資產通常表現為某種法定權利或技術，能夠給企業帶來超額利潤，如專利權、商標權等。

負債按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和非流動負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付帳款、預收賬款、應交稅費、應付利息和其他應付款等。非流動負債主要包括長期借款、應付債券等。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本，直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

二、反映經營成果的會計要素與相應的會計平衡等式關系

(一)收入。收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客服代收的款項。企業為第三方或客戶代收的款項，如企業代國家收取的增值稅等，一方面增加企業的資產；另一方面增加企業的負債，并不增加企業的所有者權益，因此不構成成本企業的是收入。按照企業所從事的日常活動的性質，收入分為銷售商品收入、提供勞動收入和讓渡資產所有權收入。讓渡資產使用權收入，包括利息收入和使用費收入。主營業務收入，如工商企業的銷售產品，勞務公司提供勞務服務等。其他業務收入，如工業企業銷售材料，對外出租國家資產實現的收入等。(二)費用。是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅款及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。(三)利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤的金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。(四)收入、費用、利潤三者之間的平衡關系。利潤是企業在一定會計期間的經營成果，即包括企業在日常活動中形成的經營成果，又包括企業在日常活動以外的其他活動中形成的經濟利益的總流入。費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出。收入不包括處置固定資產凈收入、補貼收入等，費用也不包括處置固定資產凈損失，自然災害損失等，因此，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。在不考慮調整因素(即直接計入當期利潤的利得和損失等)的情況下，收入減去費用等于利潤，即收入一費用=利潤。這一會計的等式表明某一會計主體在一定會計期間內的經營成果與該期間收入、費用的關系，該等式是編制利潤表的基礎。