試論《企業會計制度》及培養途徑

吳紅英

【摘 要】本文就《企業會計制度》意義，從協調關系、重大改革、加快國際化進程幾方面進行全面論述，同時對會計職業的培養途徑進行了探討。

【關鍵詞】會計制度 意義 培養途徑

一、此次會計改革加快了我國會計標準國際化的進程

1.適應了市場經濟發展的方向

市場經濟的發展，要求企業必須遵循市場準則，自主經營、自負盈虧、優勝劣汰，在競爭中求生存、求發展。此次會計改革總的指導思想，就是從統一會計標準和會計政策的角度，促進企業公平競爭和建立現代企業制度，為企業自主經營創造條件。

2.積極貫徹國際通行的穩健性會計政策

目前，會計信息失實是我國經濟生活中亟待解決的問題，不少企業存在資產不實、利潤虛增等現象。《企業會計制度》根據會計穩健性原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認和計量的內容進行了全面修正，規定企業對不實資產必須提取減值準備，包括壞帳減值準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等。從會計制度規范的角度，努力解決企業的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真的問題。

3.重點強調了“實質量于形式”原則

“實質量于形式”是指經濟實質量重于具體表現形式，是一項重要的國際會計慣例。例如，我國《企業會計制度》對收入的確認做出了如下規定：“銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：a.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；b.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；c.與交易相關的經濟利益能夠流入企業；d.相關的收和成本能夠可靠地計量。”可見，收入確認就貫徹了“實質量于形式”的原則，即收入確認的條件不是所有權憑證或實物（或現金）形式上的交付，而是商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移等實質性條件。此次制定的《企業會計制度》專門強調這一重要的會計原則。

二、《企業會計制度》的發布，協調了有關方面的關系

1.新準則和新制度相協調

我國“企業會計準則”從產生的那一天起，就是與會計制度并存的。此次會計改革在出臺《企業會計制度》的同時，發布了三項具體會計準則，修訂了五項具體會計準則，仍然是會計制度與會計準則并存。會計改革的歷史表明，準則和制度的并存是一種客觀必然。從發展的觀點來看，兩者也可能會長期并存、共同發展與完善。處理好兩者的關系，除了把握好原則規定和具體操作之外，關注的重點應當是準則和制度中相關內容規定的一致性，不能相互矛盾。

2.會計制度與稅收制度相協調

在我國，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例相協調，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。因為兩者屬于兩個體系，不能混為一談。根據會計制度計算的財務成果是企業利潤總額，按稅收制度計算調整后的利潤是計稅利潤或應納稅所得額。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調的，應當按會計制度進行核算，納稅時再作調整。

3.新制度與舊制度相銜接

2000年12月財政部發布了《企業會計制度》，要求股份有限公司于2001年1月1日起首先執行，《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》同時廢止。2001年1月18日財政部又發布了相關會計準則，在相關會計準則中，明確規定了對債務重組、非貨幣性交易等經濟業務要采用追溯調整法進行會計處理。2001年2月23日《財政部文告》全文向社會公告八項準則的通知及內容。2001年2月26日又發布了《執行<企業會計制度>有關政策銜接辦法》，財政部財會[2001]17號文件，對有關銜接問題作了明確規定。

事實證明，此次會計改革基本實現了我國會計標準與國際會計慣例的協調。一些境外上市公司的對外報告也充分證明了這一事實。中國石油天然氣股份有限公司在美國上市，經常對外公布財務報告，該公司反映，改革前我國的會計制度與國際標準存在十幾項差異，改革后差異基本消除。我們現在會計制度方面存在的問題不是很多，現存的主要問題應是具體執行中問題。

三、《企業會計制度》的發布，是《會計法》實施以來依法、有序會計核算制度的重大改革

1.打破行業、所有制、組織方式和經營方式的界限，建立國家統一的會計核算制度是規范會計行為的基礎

《企業會計制度》絕不是對原有行業會計制度的簡單匯集，而是在<股份有限公司會計制度>和已經發布的十個具體會計準則的基礎上，根據近幾年股份有限公司執行制度和具體會計準則的實際情況，按照會計要素的定義和會計國際化的要求，加以完善和創新制定的。它是由一般規定、會計科目和會計報表、主要會計事項分錄舉例等幾個部分，構成了《企業會計制度》。

2.建立國家統一的會計核算制度是提高會計要素的確認、計量可靠性，增加會計核算操作性的基礎

長期以來，我國延用著一套受計劃經濟束縛著的財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規定，會計制度只是規定會計記錄和報告，更多的規定是按照財務制度如何進行相關財務處理。市場經濟發展至今，企業實行了自主經營，特別是國有企業公司制改革之后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發生了變化，客觀上要求對會計要素的確認和計量、記錄和報告的全過程做出符合市場經濟發展趨向的規定。

四、會計職業的培養途徑

1.不斷更新會計人員的知識，建立新的會計知識技能結構體系。由于會計知識更新速度的不斷加快，要適應新形勢的需要，建立機關報的會計知識技能結構體系。這個體系要求具有先進性，即著眼于機關報世紀科學技術，社會經濟環境的變化，根據未來會計職業要求及會計學科的發展來明確體系結構。實用性，與會計改革和會計實務工作緊密相聯，既反映當前會計改革實踐的成果，又能指導會計實務工作。系統性，新的會計知識結構體系應形成包含會計工作應具備的完整的知識結構體系。科學性和規范性，新的會計知識結構體系應形成科學、規范的體系，要進行科學配置，建立一定的層次，保持合理的結構并根據發展和變化還可不斷完善的提高。通過新的會計知識技能體系來推動會計專業人員的知識更新，完善會計專業人員的知識結構，提高會計專業人員的業務素質。

2.強化職業道德，提高會計人員的社會責任感。會計人員的職業道德關系到會計工作質量高低、會計信息真假的社會問題。強化會計職業道德既可以形成會計人員愛崗敬業、依法辦事的工作責任心，更重要是要使會計人員具有社會責任感，使會計人員真正做到“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假帳”。

3.強調實踐、突出技能培養。要適應會計改革的深入和解決實際工作中不斷提出的新問題，會計人員單純依靠事后學習、學校教育是難以適應形勢發展需要的。必須強化會計人員的技能教育，包括基本技能和新技術、工具的運用技能，突出能力培養，包括工作能力和創機關報的能力，只有會計人員主動的學習，創新的工作，才能更全面、科學地發揮會計職業判斷能力。

(作者單位：浙江金華市液化氣公司）