會計誠信缺失的成因及對策探討

周新華

摘要：市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，會計是誠信行業(yè)。近年來，曝光的一系列會計舞弊欺詐案件以及與之關(guān)聯(lián)的審計失敗案例，使會計業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會計行業(yè)面臨一場嚴(yán)重的“誠信危機”。前國家總理朱镕基一言切中時弊的“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”校銘，對此作了最好的詮釋。重新思考當(dāng)前會計誠信所面臨的失信問題，具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：會計誠信；缺失；原因；對策

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0192-02

1會計誠信缺失的危害

1.1對投資者的危害

對于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計的會計報表，而會計報表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。“鄭百文”公司的一個購買了該公司股票的老職工在深度套牢痛心疾首之余，就對公司的會計報表產(chǎn)生了這樣的疑慮：倒底是股市瘋了，我瘋了，還是“鄭百文”的會計報表瘋了?同樣，安然公司破產(chǎn)案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失，為其提供貸款的金融機構(gòu)也付出了幾十億美元的代價。由此可見虛假會計報告的毒害是如此之大，一項《上市公司信息披露質(zhì)量分析報告》也顯示：近年來上市公司披露的會計信息只有8.45%的個人投資者認(rèn)為可信，絕大多數(shù)的機構(gòu)投資者都認(rèn)為是不可信或者不完全可信的。

1.2對市場經(jīng)濟(jì)秩序的危害

市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。近幾年來，造假賬，造假報表，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，出現(xiàn)了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠信行為。從中國的鄭百文、銀廣夏，到美國的安然、世通、施樂、默克及法國的維迪旺，社會各界對會計失信的譴責(zé)此起彼伏，會計誠信缺失已經(jīng)成為一顆“毒瘤”，嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

1.3對國家利益的危害

會計不誠信將危害國家利益。如果大量的會計資料失真，將直接影響國家稅收，導(dǎo)致各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，進(jìn)而導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實際經(jīng)濟(jì)狀況偏離，影響國家的方針政策，最終造成難以估算的損失。

2會計誠信缺失的原因分析

2.1利益的驅(qū)動

利益驅(qū)動是會計誠信缺失的最根本和最直接的原因。政府、企業(yè)經(jīng)理人、會計人員以及注冊會計師等也是追求自身效用最大化的、具有機會主義行為的“經(jīng)濟(jì)人”，如果沒有相關(guān)的制度嚴(yán)格約束，他們對于自身利益的追求將導(dǎo)致會計誠信的缺失。

在市場經(jīng)濟(jì)體制完善的國家，政府的主要職責(zé)是通過制訂各項規(guī)則來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的健康運行，并不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動。而在我國，地方政府的業(yè)績往往與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營狀況息息相關(guān)。在這種情況下，為了爭取更多的本地企業(yè)上市、吸引外來投資者、改善政績或者出于其他需要，地方政府可能會默許、參與甚至指令企業(yè)進(jìn)行會計造假。

2.2制度的缺陷

制度的缺陷首先表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)制度方面。企業(yè)本身是一系列契約的集合體，其基本權(quán)利(所有權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)以及剩余索取權(quán))實際上被分割給不同的利益團(tuán)體。產(chǎn)權(quán)的不清導(dǎo)致權(quán)利讓渡的不足，從而利益相關(guān)各方可以運用自由裁量權(quán)對會計信息生產(chǎn)進(jìn)行干預(yù)，以獲得潛在的收益，從而造成會計信息失真。

制度的缺陷其次表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導(dǎo)致投資者(委托人)與企業(yè)經(jīng)理人(代理人)之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱。而信息不對稱是會計造假的誘因之一，并可能帶來逆向選擇和道德風(fēng)險問題。一般說來，當(dāng)委托人能夠現(xiàn)實地存在并對會計產(chǎn)生足夠的影響時，會計誠信一般不會出現(xiàn)問題，一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)影響較小或者根本找不到確定的真正代表，那么會計誠信就失去了動力和壓力，會計誠信的缺失就會成為一種必然。為了解決這些問題，就需要有合適的公司治理安排，通過企業(yè)內(nèi)部的激勵與約束機制，比如內(nèi)部控制、權(quán)力分配和制衡、獨立董事以及信息披露制度，企業(yè)外部的投資者“用手投票”或“用腳投票”等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布。但是，我國的公司治理規(guī)范來得太晚，中國證監(jiān)會直到2001年才發(fā)布《上市公司治理原則與標(biāo)準(zhǔn)》和《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司設(shè)立獨立董事和審計委員會。但在獨立董事的聘任、薪酬以及審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系等方面仍存在著無法克服的缺陷，嚴(yán)重影響了獨立董事以及審計委員會制度的效果。另外，上市公司普遍存在的“一股獨大”以及“內(nèi)部人控制”，也阻礙了這兩個制度發(fā)揮作用。

2.3法律約束弱化

由于我國缺乏主要針對誠信的專門法律，有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度還廣泛存在，因而無法起到有效遏制會計造假行為的作用。比如，盡管新修訂的《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既對本單位的會計工作擔(dān)負(fù)責(zé)任，同時還要對本單位保存和提供的會計資料的真實性、完整性擔(dān)負(fù)責(zé)任，但在實施處罰的過程中，法律責(zé)任僅針對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，并不一定包括單位負(fù)責(zé)人。我國的《證券法》及《刑法》對會計造假的處罰也比美國及其他西方國家輕得多。并且，在實際執(zhí)行過程中也難以落到實處。

3會計誠信缺失的治理

3.1改革產(chǎn)權(quán)制度，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

沒有產(chǎn)權(quán)約束的社會是一個不負(fù)責(zé)任的社會，更談不上誠信，應(yīng)從根源上改革產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會計規(guī)范運行和會計信息生成的基礎(chǔ)。但我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，且實行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而沒有事實上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是會計誠信缺失的重要原因。因此，必須確立公有產(chǎn)權(quán)主體代表，企業(yè)一定要有明確的委托人，使其真正負(fù)起監(jiān)管國有企業(yè)的職責(zé)，同時規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機制，建立和完善對經(jīng)理人的績效考評制度，形成有效的激勵和約束機制。

3.2完善會計法規(guī)，加大執(zhí)法力度

中國正處于過度經(jīng)濟(jì)時期制度變遷的過程，應(yīng)加強政府管理部門的監(jiān)管力度和健全相關(guān)法制的建設(shè)，杜絕會計造假。要做到“不做假賬”，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)正常的會計工作秩序，關(guān)鍵還在于要大力加強會計法制建設(shè)和執(zhí)法力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。做到“三公開制度”：一是會計造假的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人必須公開；二是建立會計信息抽查制度，對抽查結(jié)果必須公開；三是建立會計師事務(wù)所信譽評估制度，對評估結(jié)果必須公開。使誠信有價，講誠信能得到回報，不講誠信受到懲罰，只有兩者都具備，才能建立會計誠信制度。

3.3加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)

會計人員是會計信息的直接制造者，是會計秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會計信息質(zhì)量。會計人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會計法》為行為準(zhǔn)則，以《企業(yè)會計制度》為工作指南，提高自己的道德修養(yǎng)，做到自律、自重、依法理財。

3.4積極建設(shè)誠信內(nèi)控機制

積極建立會計誠信內(nèi)部控制機制企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動進(jìn)行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實完整。

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