關于施工企業(yè)工程項目成本核算的一點思考

劉吉蘭

摘要：工程項目成本核算是施工企業(yè)項目成本管理的中心環(huán)節(jié)。文章通過對項目成本核算基本內容的介紹。以及對我國施工企業(yè)工程項目成本核算存在問題的分析和思考，針對我國施工企業(yè)工程項目成本核算管理提出了相應的建議。

關鍵詞：工程項目；成本核算；成本管理

企業(yè)施工項目成本管理包括成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核6個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)。其中成本預測和成本計劃發(fā)生在項目施工發(fā)生之前，強調用科學的預測或估算來制定項目成本計劃，確定項目的成本管理目標；而成本控制和成本核算發(fā)生在項目施工進行之時，強調對項目施工過程中實際發(fā)生的成本開支進行核算和控制，使其實際花費能夠與成本預測和計劃的內容相匹配，達到項目的成本管理目標；成本分析和成本考核則發(fā)生在項目施工完成以后，要求對項目實際的每—項成本開支進行分析，并對照成本計劃對所發(fā)生的實際成本進行考核，明確每一項成本的權、責、利，為項目的業(yè)績考核提供相應的依據(jù)。項目成本管理的這6個部分，相互結合、互為補充，從事前、事中以及事后3個時間緯度上對施工項目進行全面的成本管理，共同構成了施工項目成本管理的全部內容。但是，就我國目前的實際情況而言，項目成本管理的實踐效果很不理想，存在很多的問題，尤其是成本核算環(huán)節(jié)上，問題十分嚴重。在我國許多施工項目中，成本計劃和實施“兩張皮”，企業(yè)沒有依據(jù)成本計劃建立完善的項目成本核算體系進行成本控制，而事后的成本分析和成本考核由于沒有準確的成本核算資料也無法進行。造成項目實施前的預測和計劃以及實施后的成本分析和考核都流于形式，使成本管理失去其應有的作用。因此，加強對項目成本核算方法的研究，提高企業(yè)施工項目成本核算水平是規(guī)范企業(yè)項目成本管理的關鍵。

一、項目成本核算的基本內容

成本核算是工程項目成本管理的—項重要內容，其內容主要包括以下幾個方面。

(一)項目成本核算的定義

在現(xiàn)代成本管理中，通常認為成本的概念有兩種：以國家規(guī)定的財務會計準則和企業(yè)制定的財務制度為基礎進行核算的成本，通常稱之為財務成本；根據(jù)施工項目管理和企業(yè)實際經(jīng)營決策的需要為基礎進行核算的成本，通常稱之為項目成本。一般來說，財務成本核算是為了滿足國家納稅的需要，以及規(guī)范會計核算方法的要求，但是，財務成本核算并不能滿足企業(yè)和單位實際工作中對成本進行管理的要求。從我們施工企業(yè)項目成本管理的實際角度出發(fā)，我們這里所談到的項目成本核算是指的后一種成本核算，而不是財務成本核算。企業(yè)財務成本核算和項目成本核算主要有以下幾個不同的方面：

1、核算的主體不同。企業(yè)財務成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務負責人，組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財務成本。而項目成本的核算主體是項目，是由項目經(jīng)理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的管理要求，對項目發(fā)生的實際成本進行核算。

2、核算的范圍和內容不同。企業(yè)財務成本核算的范圍是整個建筑企業(yè)，核算內容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的所有期間費用。而項目成本核算的范圍則是具體工程項目，核算的內容僅包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關費用。

3、核算的目的不同。企業(yè)財務核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內進行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財務報表，準確計算企業(yè)的應計利潤和應繳各項稅金。而項目成本核算的目的則是為了企業(yè)進行成本控制和成本管理提供相應所需要的數(shù)據(jù)和依據(jù)。

4、核算的方法不同。企業(yè)財務成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目成本核算方法沒有國家統(tǒng)一的相關規(guī)定。需要企業(yè)和項目負責人因時、因地、因項目的具體制定。而且在項目成本核算過程中，除了要用到一些基本的財務會計方法外，還需要常常采用統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、運籌學、管理學等各種不同的方法，核算方法具有靈活多樣的特點。

5、核算信息的處理程序不同。企業(yè)財務成本核算有嚴格的處理程序，由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數(shù)據(jù)計算應精確有據(jù)。而項目成本核算通常沒有一定的處理程序，且所需處理的信息繁雜多樣，包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務核算等各方面的信息。數(shù)據(jù)并不要求十分精確，但要求數(shù)據(jù)符合重要性要求，并能滿足企業(yè)實際成本管理的需要。

在施工項目成本管理中，項目經(jīng)理組織管理人員核算的是項目成本，而不是財務成本。如果在實踐中，將財務成本和項目成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長、手續(xù)繁瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現(xiàn)象了。將成本核算對象定義為項目成本，一切從成本管理需要的角度出發(fā)，盡可能簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用的會計方法和會計報表的核算模式，將可以解決上述的兩個核算成本的矛盾，使成本核算更具有可操作性。

(二)項目成本核算對象的確定

就成本核算的一般財務要求來說，應該要求成本核算根據(jù)不同的核算對象，設置不同的成本核算方法及核算原則。因此，要做好項目的成本核算工作，首先就要求明確項目的成本核算對象。項目成本核算對象一般要求根據(jù)不同的項目合同內容、施工特點、費用發(fā)生情況和管理要求等方面的不同具體特征來進行確定。在實際工作中，項目成本核算工作開展不好，其主要原因往往是成本核算對象確定與項目實際的生產(chǎn)經(jīng)營管理相脫節(jié)。成本核算對象沒確根據(jù)實際情況進行合理的劃分，有時劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并，作為一個成本核算對象，不能反映獨立項目施工實際成本水平，不利于考核和分析工程成本；有時又會將成本核算對象劃分過細，造成成本核算與實際脫節(jié)，出現(xiàn)許多間接費用分攤工作，不僅大大的增加了成本核算工作量以及核算成本，更為嚴重的是難以做到準確的核算項目實際發(fā)生成本，也同樣不利于后期的成本分析以及成本考核工作。在劃分項目成本核算對象時，我們應該盡量把握以下幾個基本原則：

1、建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，而對大型主體工程則應盡可能的以每一個分部工程作為成本核算對象。這樣可以保證在進行成本核算工作時，可以有針對性的對每一個單位工程進行核算。

2、對規(guī)模大、工期長的單位工程，則可以考慮將工程劃分為若干個部位，以每一個部位工程作為成本核算對象。

3、對同一工程項目，若由同一單位施工，具有同一施工地點、同一結構類型、開工竣工時間相近、單位工程量較小的若干單位工程，為減少成本核算工作量和成本核算成本可將其并作一個成本核算對象進行核算。

而需要特別強調的是，一旦成本核算對象確定以后，工程成本明細賬的建立，以及所有的原始記錄均需按照確定的成本核算對象進行填制。為集中反映各個成本核算對象應負擔費用，按成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄，以便計算各成本核算對象實際成本。

(三)項目成本核算的方法及步驟

1、項目成本核算的第一步就是根據(jù)成本計劃確立成本核算指標。成本核算的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制和成本管理，項目成本核算指標的設置應盡可能與成本預測與計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況。

2、進行項目實際發(fā)生成本的賬務處理。首先要求對實際所發(fā)生的費用進行審核，在審核通過后，再確認計入工程成本費用的各個根據(jù)成本對象所設置的相應費用科目以及期間費用科目之中。同時，還需注意的是，在每月月末應該將各項成本費用進行相應的歸集和分配，并對未完工工程項目進行盤點，接轉已完工工程項目的實際成本費用。

3、成本核算結果的處理。企業(yè)在完成項目成本核算過程之后，應該建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果進行系統(tǒng)儲存。這是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實施的關鍵環(huán)節(jié)。在施工項目管理機構中，應該要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1個小時的內部作業(yè)時間，其中成本核算工作就是重要內容之一。通過項目管理軟件的開發(fā)和項目局域網(wǎng)絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項目經(jīng)理及管理人員在進行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高，同時，也可以有效的對相關的項目進行成本管理。

二、項目成本核算中存在的問題

(一)財務核算制度不完善

由于建筑施工企業(yè)規(guī)模不一，施工隊伍混亂，企業(yè)應設的財務收支制度、成本核算制度、定額管理制度等基本制度殘缺不全，或者雖有幾項制度，但在實際工作中無法發(fā)揮應有的作用，尤其是針對成本核算制度的不健全給企業(yè)實際發(fā)生的成本開支無法進行有效的控制，給實際的施工企業(yè)造成很大的負面影響。這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。

(二)成本核算會計科目設置混亂

如前所述，各個單位應該根據(jù)項目本身的特點，在合理的確定了成本核算對象以后，根據(jù)其設置一整套成本核算的會計科目，進行成本核算。如企業(yè)應根據(jù)項目需要在“應付賬款”科目下的“應付分包工程款”下再設置“驗工款”、“預結算款”、“已付工程款”“、其他扣款”等相關三級明細科目，用于核算某個分包單位已驗工、未驗工但已預提費用以及工程施工中的各種罰款開支等情況。但是，實際上企業(yè)在進行成本核算過程中，會計科目設置不完整、隨意性較強，造成許多費用開支無法明確歸屬到相應的成本核算對象。

(三)工程結算成本不符合實際，財務無法確認其合理性

許多工程項目在施工過程中，其所使用的建筑材料采取建設單位提供的方式，由于項目建設工期長，建筑材料價格的變化頻繁，成本核算人員很難進行準確的核實，于是建設單位就有意的提高或降低建筑材料成本，造成項目成本核算無法準確、真實的核算出其相關成本費用開支。

(四)項目成本核算中，各項費用列支混亂、不實

由于成本核算對象設置的隨意性和不合理性，造成許多成本、費用無法計歸到相應合適的相關科目之中。在實際的成本核算過程中，出現(xiàn)了大量的將應計入期間費用的經(jīng)濟業(yè)務直接列入相關項目的工程成本科目之中，或者不同工程項目成本的核算相互混淆，人為因素、隨意性太大。

(五)項目成本核算指標的管理

項目成本核算的指標實際上是項目的責任成本，因此，企業(yè)實際的各個項目部對分給自己的責任成本，也必須按管理責任進行分解和落實。但在實際工作中，往往容易出現(xiàn)，成本核算指標確定的不合理和隨意性較大的問題，造成即使明確了成本核算指標，大家也都不去遵守，使得成本核算工作完全流于形式，起不到成本管理應有的作用。

三、政策及建議

單位領導不僅要重視爭取建設項目，更要注重建設項目的財務管理工作，支持財務工作，特別是施工項目成本核算的相關財務工作。施工項目的成本管理工作不僅僅是工程開工以后的工作，財務人員在項目前期就應該參與，從財務的角度對項目進行可行性研究分析，為領導層的決策提供依據(jù)。同時在施工項目進行中，應該嚴格項目施工的成本費用支出，加強項目的成本核算工作，從事前、事中和事后3個方面對項目的成本費用支出進行嚴格的控制，避免人為因素造成虛增支出等問題的出現(xiàn)。

加強對從事基本建設單位會計人員的專業(yè)培訓和技術交流。對會計人員定期進行基本建設會計制度和基本建設財務管理等制度法規(guī)的培訓和上崗前的培訓，使具體財務核算管理人員了解施工工藝流程。還要定期組織他們帶著實際工作中遇到的問題進行討論，集思廣益，找到最適合的會計處理辦法，加強會計核算的正確性和準確性；采取“請進來，走出去”的交流方式，吸取先進單位的管理經(jīng)驗，取長補短，提高基本建設財務管理水平。

貫徹“預算管理為前提，會計核算為基礎，資金管理為中心，成本控制為重點”的項目管理思路，對項目實行全方位、全過程、全面預算，使預算管理和成本控制始終貫穿整個項目管理過程，與會計核算同步進行，及時、動態(tài)、序時的反映工程進度與各項支出情況。傳遞單項工程實際成本與預算成本對比信息，凸顯項目超支具體原因所在，及時在管理過程中發(fā)現(xiàn)問題，找出不合理支出的根源，提出整改方案并予以實施，力求達到有效的成本費用控制，規(guī)避項目風險，實現(xiàn)項目效益最大化。