關(guān)于環(huán)境成本會計信息披露的探討

【摘要】 敘述了企業(yè)環(huán)境成本信息的使用對象及目的，并闡明了披露企業(yè)環(huán)境成本信息的局限性及形式。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本;信息披露

環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。

一、企業(yè)環(huán)境成本信息的使用對象及其目的

傳統(tǒng)的企業(yè)會計信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)內(nèi)部的管理者。隨著環(huán)境問題日益引起人們的關(guān)注，凡是企業(yè)生產(chǎn)活動影響到的個人、團體及機構(gòu)均開始注意與企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)的信息，都有可能成為企業(yè)環(huán)境會計信息，具體分析，企業(yè)環(huán)境成本信息的使用者包括:投資者、債權(quán)人、政府管理機關(guān)、商品市場上的使用者、企業(yè)內(nèi)部管理者、其他社會公眾等。

由于傳統(tǒng)的財務(wù)會計在信息披露方面遠遠不能滿足企業(yè)以上環(huán)境成本信息使用者的需求，因而及時、全面的披露企業(yè)環(huán)境成本信息就顯得極為重要。

二、傳統(tǒng)財務(wù)會計披露企業(yè)環(huán)境成本信息方面的局限性

首先，是披露內(nèi)容的局限性。由于傳統(tǒng)會計成本核算中沒有考慮環(huán)境成本，忽略了企業(yè)生產(chǎn)中耗用的環(huán)境資源和對環(huán)境造成的污染以及由此而發(fā)生的相關(guān)支出。而隨著時代的發(fā)展，會計信息使用者以及信息本身范圍的擴大，要求包含企業(yè)環(huán)境成本方面的信息，由此造成傳統(tǒng)會計報告所披露的會計成本信息具有不真實性。其次，傳統(tǒng)會計所披露的信息僅局限于表內(nèi)的以歷史成本原則計量的貨幣化的信息，而環(huán)境成本計量確認的非數(shù)量化信息相對較多，而且有些事項也無法采用歷史成本計價。所以，會計信息披露要注意增加不能以歷史成本和貨幣計量的企業(yè)環(huán)境成本信息。再次，傳統(tǒng)會計信息披露的格式、項目排列和填列方法都較為固定，而企業(yè)環(huán)境成本中成本要素的劃分具體項目己不同于傳統(tǒng)會計，所以，應(yīng)當改進傳統(tǒng)會計信息的披露格式，以充分完整地反映企業(yè)環(huán)境成本信息。最后，傳統(tǒng)會計信息披露的形式主要是以財務(wù)報表為主，以報表附注為輔，比較重視表內(nèi)披露，忽視表外披露。而企業(yè)有些環(huán)境成本信息無法用貨幣化數(shù)據(jù)在表內(nèi)反映，只能在表外反映，由此，這樣的環(huán)境成本信息在傳統(tǒng)會計報表中不能被充分地反映出來。

從以上分析可見，傳統(tǒng)會計信息披露己不能完全適應(yīng)環(huán)境信息，特別是企業(yè)環(huán)境成本信息披露的要求，應(yīng)當根據(jù)需要進行相應(yīng)地調(diào)整。

三、企業(yè)環(huán)境成本信息披露的形式

(一)在財務(wù)報告中披露(表內(nèi)披露)

1.在資產(chǎn)負債表中設(shè)置單獨的“環(huán)境資產(chǎn)”和“環(huán)境負債”項目，可以反映企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)以及列入其他固定資產(chǎn)項目下的相關(guān)環(huán)境成本項目資產(chǎn)(其中包括資本化處理后的環(huán)境支出)以及環(huán)境負債。對于在建中的環(huán)境資產(chǎn)可在形成相應(yīng)的效用能力時通過“培育資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出，并根據(jù)其完工情況列示于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。

2.在報告表中增設(shè)“環(huán)境成本”和“環(huán)境收益”項目，反映全部或部分的環(huán)境支出，披露控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境導致的收益。

3.在現(xiàn)金流量表中增加項目，列示全部或部分的環(huán)境支出。具體說來，對于列作當期損益的環(huán)保支出，在由經(jīng)營活動產(chǎn)出的現(xiàn)金流量部分增設(shè)“環(huán)保活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映，對于列為長期資產(chǎn)資本化的環(huán)保支出在由投資活動導致的現(xiàn)金流量部分增設(shè)“處置、購建環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映。

(二)在會計報表附注中披露(表外披露)

財務(wù)會計報告除了會計報表外，還包括會計報表附注。會計報表附注非常適合披露表內(nèi)不能或者不能完全披露的信息，比如，在上述的資產(chǎn)負債表附注中加注“環(huán)境資產(chǎn)”和“環(huán)境負債”等更為具體詳細的補充資料，在損益表和現(xiàn)金流量表中也可以作相應(yīng)的補充。比如，企業(yè)對擁有的尚不能貨幣量化確認的環(huán)境資源，就可以在附注中予以披露說明。此外，在報表附注中還應(yīng)揭示企業(yè)經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染程度以及引起的社會責任成本、罰款等情況。

(三)編制環(huán)境會計報表或環(huán)境會計報告單獨披露

除了以上幾種披露方式外，為了能夠讓信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得出更為清晰的印象，對企業(yè)環(huán)境形象有一個較為完整的理解，可以將環(huán)境事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響另外單獨編制一張或幾張附表或補充報表的方式加以詳細披露。比如可以編制環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境損益表、環(huán)境現(xiàn)金流量表;或者編制環(huán)境支出明細表，也可以將環(huán)境會計要素信息在一份報告中予以反映，編制單獨的環(huán)境會計報告。

上述企業(yè)環(huán)境成本信息披露模式是兼容的，幾種披露方式共同使用，將更加有助于全面充分地反映企業(yè)環(huán)境會計信息，尤其是環(huán)境成本信息。

參考文獻

[1]孟凡利.《論環(huán)境會計信息披露及相關(guān)的理論問題》.《現(xiàn)代會計》.2004(3)