我國民間審計發展中的自律與他律

【摘要】 伴隨民間審計發展的自律與他律并存的現狀和問題及解決辦法進行分析，以求教于審計同行們。

【關鍵詞】 民間審計;自律;他律

一、民間審計自律現狀

為使民間審計行業能健康順利地發展，更好的服務于社會，民間審計自律監管的主體注冊會計師協會開始履行其職責。其主要職責是:

首先，擬訂注冊會計師執業準則、規則，并監督、檢查實施情況。2006年頒布《中國注冊會計師執業準則》指導注冊會計師的業務活動。準則要求注冊會計師要恪守獨立、客觀、公正的原則。注冊會計師不得兼營或兼任與執行的審計或其他鑒證服務不相容的其他業務或職務。

其次，協會有權利組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師執業情況進行年度檢查。

再次，協會制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒。懲戒辦法主要有，訓誡、行業內通報批評、公開譴責。

最后，協會還要協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益。注冊會計師行業除以上自律條例以外，他律體系較復雜一些

二、民間審計他律現狀

民間審計的他律和民間審計的自律要復雜得多，財政部門、審計機關、證券監督管理機構、工商行政管理部門、稅務部門、中國人民銀行等部門都要對其進行監管，其中主要由財政部門、審計部門、證券監督管理部門進行監管。

(一)財政部門的監督

《注冊會計師法》主要規范了一下情況:制定注冊會計師行業的部門規章;對注冊會計師注冊進行備案，并對是否授給注冊會計師證書享有最終審定權;批準會計師事務所的設立(包括批準外國會計師事務所在我國境內設立常駐代表機構、中外合作會計師事務所的設立);管理注冊會計師協會;對注冊會計師的違法行為進行處罰;行政復議等制度。

《會計師事務所審批和監督暫行辦法》規定了會計師事務所保持設立條件的情況;會計師事務所應當向財政部和省級財政部門備案事項的報備情況;注冊會計師的執業情況;會計師事務所的質量控制制度;還提到，在監督檢查過程中，省級以上財政部門可以對會計師事務所進行行政處罰的種類包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停經營業務、撤銷;對注冊會計師進行行政處罰的種類包括警告、暫停執行業務、吊銷注冊會計師證書等。

(二)審計部門的監督

審計部門對注冊會計師的監督分兩個方面。一方面《審計法》 中規定:社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查;審計機關對社會審計組織承擔的資產評估、驗資、驗證、會計、審計等業務出具的證明文件是否真實、合法進行監督檢查。

另一方面是審計機關對被檢查的社會審計組織、有權進行以下處理或行政處罰:(1)責令改正、給予警告、通報批評;(2)建議有關主管機關依照法律、法規規定予以處理、處罰;(3)移送司法機關依法追究刑事責任; (4)通報或者公布監督檢查結果。

(三)證券管理機構的監督

《證券法》規定:如果注冊會計師未經批準擅自從事證券服務業務，證券監督管理機構可以責令改正，如果會計師事務所或注冊會計師未勤勉盡責，出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款。對會計師事務所直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業資格，并處以3萬元以上10萬元以下的罰款。如果注冊會計師違反法律、行政法規或者國務院證券監督管理機構的有關規定，情節嚴重的，證券監督管理機構還可以對其處以市場禁入的行政處罰。

三、自律和他律出現的問題

(一)自律責任不明

2002年11月，財政部收回中國注冊會計師協會行使的行政管理職能，注冊會計師協會只履行行業自律服務職能，還受財政部的領導。 注協的模糊身份影響了注協作用的發揮，也使我國注冊會計師行業的監管體制不順，從而影響監管效力。中央與地方注冊會計師協會的關系有待進一步理順，地方注協的監管工作屬于地方財政部門的權限范圍，地方財政部門往往把 地方注協當作下屬的一個事業單位，地方注協也就成了一個集行政管理和行業自律于一身的管理機構，注協更多的是執行政府主管部門的行政命令，而忽視了會員的真正需要。此外，我國的注協采取向會計師事務所收取一定的會費作為協會的經費來源的方式也損害了協會的獨立性。

(二)他律職責不清

由于監管部門之間職責權限不太清楚，造成權力重復設置;監管部門之間缺少正式的配合與協調機制，致使各部門的監管形不成監管合力。在監督檢查中，常出現重復檢查，相互矛盾的檢查情況，給事務所帶來了沉重的負擔，造成了社會資源的浪費。2007年中注協在對事務所執業質量檢查的回顧與總結中指出，多頭監管、重復檢查仍然是影響事務所發展的主要外部因素之一。

(三) 監管效率低下

截至2008年底，我國共有事務所6668家，從業人員有30萬。然而中注協履行監管職能的監管部僅為9人，注冊會計師行業監管人員少、年齡結構不合理、素質不高、工作經驗少，檢查過后不能及時準確地形成檢查結論，影響了檢查工作的效果，在客觀上制約了監管工作效率的提高。另外，我國對注冊會計師行業的監管還主要是事后的懲罰性監管，對事前的預防性監管重視不夠，重執業質量檢查，不重視后續教育的監管 。

四、改進建議

(一)明確注協與財政部門之間的職權界限

財政部門擁有審批執照權，吊銷執照和罰款的處罰權，行政復議權，委派理事權，調查權，還要對于會計師事務所因嚴重違反執業準則，故意出具虛假財務報告或存在重大損失，并給社會造成了極其惡劣影響的事件，做出暫停事務所執業資格、吊銷事務所執業資格證書或執業許可的處罰。注冊會計師協會擁有審批資格權，吊銷資格、暫停執業和警告的處罰權、調查權 ，維護注冊會計師的合法權益等權利。另外，協會還可以對注冊會計師個人做出聲明譴責、暫停會籍和開除會籍的處罰，對會計師事務所可以做出譴責、警告和停業整改的處罰。

(二)完善自律監管

首先，明確注協的地位。協會要依法進行自治，財政部門仍然可以是協會的監管單位，對于協會的違法違紀行為，由財政部門進行行政查處。

其次，改進注協的管理組織機構和人事制度。我們可以借鑒深圳注協的做法，注協的人員組成由政府委任財政、審計和稅務的專家各一名，再由會員大會推選13名專業人士。會長由注冊會計師行業的專家來擔任并要通過協會的選舉產生。

再次，理順注協內部管理關系。根據我國目前的實際情況，我國注冊會計師行業縱向管理應該采用一元化的垂直管理模式。

(三)理順注冊會計師協會與政府其他管理部門的關系

證券監管部門、稅務部門，今后不應再過度干預注冊會計師行業，只需要以法律、制度的形式，對注冊會計師提供的服務提出所需要的標準，并按照標準衡量、檢查、監督服務質量，對違反者進行懲處。同時，可派專業人員參與注冊會計師執業標準的制定，根據本身主管業務的需要，提出相應建議，使注冊會計師行業提供的服務，能滿足業務管理的需要。

(四)還可以設置獨立監管委員會

委員會的資金來源，從證券交易費用里提取一部分，股民自己花錢顧專家替自己說話，組成人員一部分是國務院、財政部的人員代表國家、第二部分來自協會，代表行業利益，第三部分代表股民是社會代表。這樣一個獨立的機構可以獨立行使其權利，具體做法可以通過法律授權由國務院引導創建，其性質屬于非政府部門或私人部門。

參考文獻

[1]《注冊會計師行業監管:國際視角》編寫組[M].北京:中國財政經濟出版社，2004

[2]《注冊會計師行業行政管理問題研究》課題組.注冊會計師行業行政管理:理論、現狀與對策——基于廣東省行業調查的研究[J].北京:會計研究出版社，2005