關于國有企業改制中內部審計職能的論述

【摘要】 國有企業改制是經濟體制改革的中心環節，企業內部審計如何適應現代企業制度的要求，面臨著一場新的挑戰。正確認識企業改制與內部審計的形勢，發展內部審計，是當前值得認真思考的問題。

【關鍵詞】 國有企業;改制;內部審計

我國經濟發展從傳統計劃經濟走到有計劃的商品經濟，又從有計劃的商品經濟走向市場經濟;國有企業資產重組，實現政企分開，建立現代企業制度;當今我國面臨知識經濟的挑戰及加入WTO后的形勢。所有這些都要求政府職能的轉型，即從政管理型轉向服務企業型，這對我國的內部審計而言無疑是個改革的契機。

一、內部審計的職能演變方面

縱觀國外內部計的發展，內部審計的職能也是隨著企業發展的內部需求而在不斷演變的。自20世紀50年以來，市場競爭日益激烈，企業求生存、求發展，必須強內部控制，不斷改善經營管理，對經營活動的經性、效率性和效果性進行客觀評價。于是內部審計評價職能變得越來越突出。國際內部審計師協會(IIA)在1990年修訂并頒布的《關于內部審計職責的聲明》指出:內部審計是一個組織內部為檢查和評價其財務活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見信息，以協助本組織成員有效地履行其職責。可見，評價已上升為內部審計的一項基本職能。

在1999年6月26日，由120多個國家參加的國際內部審計師協(IIA)理事會通過了內部審計的新定義:“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它通過系統、規范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標”。內部審計除了監督和評價職能外，服務的職能正日漸顯現，并已提上日程。我國的內部審計與之相比，更多的還是處于監督職能階段，這種監督職能也處于弱化的態勢，與我國經濟發展速度是很不相適應。內部審計在服務領域所展現的前景因我國內部審計所存在的種種弊端而受到局限，對其潛在作用尚未有一個全面的認識。

二、國有企業改制中內部審計的特點

(1)地位的雙重性。一方面代表本部門、本單位的領導對本部門、本單位的其他機構、其他職能部門的經濟活動進行監督，另一方面又代表國家對本部門、本單位的經濟活動進行監督。

(2)領導關系的雙重性。即內部審計在行政上受本單位主要負責人領導，在業務上受國家審計機關的指導和監督。

內部審計的主要規范是《審計法》及依此而制定的《審計署關于內部審計工作的規定》，這實質上把內部審計納入國家審計的范疇加以管理，使得我國內部審計深深地打上了國家審計的“烙印”。

三、國有企業內部改制中審計的功能

1.企業改制輔助決策功能作為現代企業家的參謀和助手 ，審計部門應參與企業改制方案的擬定，供改制領導小組決策。企業改制必然涉及到資產重組，公司改制組、企業兼并和破產是資產重組的三種主要途徑。

2.資產清查與準資產評估功能企業改制，首先要做到對家底心中有數。財務部門是遵循歷史成本法的會計原則進行反映的，出于種種原因，有些資產的價值背離、歷史包袱、企業潛虧依然存在。審計部門在企業改制過程，可發揮其資產清查與準資產評估的功能。在企業清查過程中應注意以下幾個方面:明確審計目的、對象和范圍;選定資產清查審計基準日;擬定資產清查審計方案;核定資產;提交資產清查審計報告;提出審計處理意見。

3.改制中的社會中介協調功能企業在改制過程中，如資產重組、兼并破產、上市籌建等都離不開社會中介機構的參與。審計人員既要對社會中介機構負責，又要考慮企業的實際情況;既要考慮企業改制的目的，又要照顧改制企業的歷史，還要考慮擬請社會中介機構的社會信譽。審計部門要進行組織協調、統籌兼顧。

4. 管理咨詢與促進管理功能在擬定企業改制方案時，內部審計要對被改制企業的產品發展、行業方向、發展規劃的可行性研究進行評審;對企業的組織結構、會計制度設計進行論證咨詢，尤其是對企業的組織結構、職責分工和會計制度設計、內部控制制度的健全有效發表審計意見，促使改制企業按公司制進行規范運作，做到管理科學、責任明確。

5. 制度設計與制度創新功能企業進行公司化改造后，要求企業改制領導小組要轉變觀念，擺脫工廠制的一些束縛，按照新的機制塑造新的制度，進行合理科學的制度創新。審計部門在制度設計和制度創新方面，尤其是在內部控制制度設計、會計制度設計和監事會功能與職責制度設計中將起到咨詢、評審、檢查的作用，對于加強內部審計，進行制度創新起到較好的促進作用。

6.企業改制是一個系統工程。企業公司化改組、資產重組時，哪些資產、何種債權、債務進入擬成立的公司都需要財務、審計人員進行分析、研究、輔助決策。同時對改制企業以前年度的經營業績和資產的有效性，資產剝離的合法性，擬成立公司的經濟預測，審計人員都要嚴格監督控制，保證其真實合法。作為審計部門，要維護股東權益，特別是對上市公司招股說明書中的有關財務指標和信息要公正披露和揭示，不能存在重大遺漏、虛假或誤導股東，保證向會計師事務所提供的財務資料真實完整，審計具有準社會公眾功能。

7.債務重組的經濟裁判功能資產重組必然引起債務重組，我國國有企業普遍存在債務負擔重，相互影響牽連。在企業改制過程中，審計站在公正的立場上，對企業債務重組可以起到經濟裁判的作用。

8.會計準則的協調與會計處理的指導功能目前我國的會計準則與國際會計準則之間尚存在許多差異。在處理跨國間會計業務時，這些差異及區別會導致一個公司按不同的會計標準處理而產生不同的財務狀況及成果。對于企業改制資產重組中的外資嫁接改造，借殼上市需要會計、審計專業人士進行合理協調，找出差異，分析并縮小差異。對于國有企業改組成為有限責任公司或股份有限公司的會計處理，特別是注冊會計師審計與資產評估的會計處理問題，都需要審計的協調和指導。有的要“調表不調帳”;有的要通過會計分錄調整有的要作損益處理;有的要作資本公積處理。審計部門有責任和義務指導改制企業按照會計制度的規定進行恰當地會計處理，推進整個改制工作進程。

9.資本經營的監控與考核功能隨著企業公司化改制的完成和資本紐帶的建立，必須建立相應的決策、執行和監督體系，建立健全資本經營責任制和監管體系。要防止資本經營責任制和保值增值考核流于形式，審計部門要通過建立嚴密的經濟技術指標體系，進行定期或不定期的考核制度，加強任期中經濟責任審計力度。還要建立健全包括監事會在內的監管體系，對經營者實施嚴格的監督和考核，確保資本保值增值。

10.經濟預測、分析與評價功能資本營運剛剛起步，還有許多不完善的地方，這就需要審計站在公正的立場上對投資項目、經營狀況有一個全面的審計評價。通過審計評價，使投資者全面了解公司的經營現狀及發展趨勢，獲得完善的金投向，運用現代審計手段，加強預測、監控與評價，促使其提高資本營運水平，達到企業改制良性發展的目的。

參考文獻

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