計提固定資產減值準備對累計折舊會計核算的影響

累計折舊作為固定資產的備抵項目，是與固定資產同步納入會計核算，但對固定資產計提減值準備則是2001年《企業會計制度》孕育出的一個新生事物，2002年的《企業會計準則――固定資產》又對其核算進行了詳細的規定。

縱觀減值會計發展，一個突出的特點便是，大部分的減值準備是其對應資產的唯一減項，固定資產減值準備與累計折舊卻成了固定資產的共同減項，此必然造成二者核算相互關聯、相互制約。在2006年新《企業會計準則》所做的重大變革中，累計折舊與資產減值準備均位居其列，及時對累計折舊與固定資產減值準備做出再分析、再認識，理順二者的關系對于指導會計實務工作具有重要的意義。

一、固定資產減值準備與累計折舊的涵義

根據《企業會計準則—資產減值》規定，“資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。”企業的固定資產應在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量，對可回收金額低于帳面價值的差額，應當計提固定資產減值準備，在資產負債表中，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。這里的帳面價值是指固定資產原值扣減已提累計折舊和固定資產減值后的凈值，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況。該“減值準備”科目的使用更好的反映了固定資產預期給企業帶來的經濟利益，使固定資產更加符合現有資產意義，并可防止固定資產價值虛增。

固定資產可以長期參加生產經營而仍保持其原有實物形態，但其價值將隨固定資產的使用而逐漸轉移到生產中，或構成經營成本或費用。這部分隨著固定資產的磨損而轉移的價值即稱為固定資產折舊。“累計折舊”就是用來反映固定資產價值轉移情況的科目。計提固定資產減值準備是從動態上反映了固定資產的價值，即對因市價持續下降或技術陳舊、損壞，長期閑置等原因導致可收回金額低于帳面價值的固定資產，按可收回金額低于其帳面價值的金額計提減值準備，實際上是對以歷史成本計價的固定資產價值的修正。這樣必然會對從靜態上反映固定資產價值轉移的折舊產生影響。

二、計提固定資產減值準備應注意的兩個問題

1.可以按單項資產或資產組計提固定資產減值準備

2.《企業會計制度》規定，企業發生固定資產減值時，借記“資產減值損失---計提固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。如果是接受捐贈的固定資產發生減值，應借記“資本公積---接受捐贈非現金資產準備”。

三、兩種情況下計提固定資產減值準備對累計折舊會計核算的影響

1.全額計提減值準備對累計折舊會計核算的影響

全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。因為累計折舊是按月提，如果期末或年終，對固定資產全額計提減值準備，那么從下一月開始，不應再對該固定資產計提折舊。在以后各期的資產負債表中，仍然應列示固定資產原值、固定資產減值準備和累計折舊，但其余額均不變。

這與固定資產報廢和毀損不同，如果企業由于報廢或毀損而處置固定資產時，必須通過“固定資產清理”科目，發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支，在以后各期資產負債表中，不再反映固定資產原值和折舊。其實，全額計提減值準備，暗含著一種主觀期望，固定資產的價值有朝一日會恢復，否則，會直接作為報廢或毀損處理。

2.部分計提減值準備對累計折舊會計核算的影響

影響折舊的因素有折舊的基數，固定資產的殘余價值和預計使用年限。在計提折舊時，對固定資產的殘值和清理費用，固定資產使用年限只能人為估計。固定資產折舊主要取決于折舊基數。從前述分析可知，折舊只是一個分配過程，在計提折舊時，固定資產的原始價值在其使用年限內被認為是不變的，如果計提了減值準備，則說明固定資產的帳面價值低于未來可收回金額，固定資產實質上已經發生了減值，這樣計提減值準備后，計提折舊應當以減值后的固定資產凈值(即固定資產原值—已提折舊—已提固定資產減值準備)為基數進行調整，如有必要，重估固定資產殘余價值和剩余使用年限。

通過以上分析，可以得出這樣的共識:固定資產減值準備是累計折舊核算不可缺少的調劑師，彌補了累計折舊不及時的不足，適應了科技高速發展、資產更新換代加快的現實要求。但資產減值準備的計算有其難度性，關鍵在于“可收回金額”的計算，甚至在我國已出現了借用減值準備人為調節利潤的不良行徑。需要通過進一步完善相關的政策法規，設置合理的評價標準，逐步與國際會計準則接軌等途徑來創建資產減值管理的良性環境。