新會計準則中公允價值的應用

[摘 要] 公允價值是會計理論研究的重要課題， 它在國際會計準則和我國新會計準則中得到了普遍應用， 將成為主要的計量模式。本文針對我國新會計準則引進公允價值的規定， 通過對公允價值的應用現狀和障礙分析，提出了公允價值應用的對策。

[關鍵詞] 新會計準則 公允價值 障礙 對策

我國財政部于2006年2月發布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，新會計準則的發布和實施成為我國會計史上的又一重要里程碑。新會計準則在諸多方面實現了新的突破，涉及會計要素計量的有30項，其中有17項程度不同地運用了公允價值計量屬性，公允價值的廣泛運用是新準則中的一大亮點。

—、公允價值在我國的應用狀況

公允價值在我國應用的過程從1997年開始劃分為三個階段:提倡階段、回避階段和重新引入階段。

1.提倡階段

這一階段的時間界定在1997年到2000年，此間財政部共頒布了10項具體會計準則。涉及公允價值的會計準則有《企業會計準則—債務重組》、《企業會計準則—投資》、《企業會計準則—非貨幣性交易》。

2.回避階段

這一階段從2001年起到2006年。由于我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得，導致企業在運用這些會計準則時隨意性大，出現了企業利用公允價值操縱利潤的現象。非貨幣性交易中以劣質資產換入優質資產; 債務重組中債務人以非現金資產清償債務從而增加收益。因此，2001年財政部在發布和修訂的準則中重新強調了真實和謹慎，明確回避了公允價值計量，對現值的應用有所增加。

3.重新引入階段

重新引入公允價值的動因:

(1)會計準則國際化的根本要求。目前國際會計準則及一些市場經濟發達國家的會計準則，均將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，其運用的范圍和程度成為衡量一個國家會計國際化程度的重要標志。此次新準則中公允價值的廣泛運用，表明我國會計準則與國際接軌邁出了實質性一步。

(2)完善市場經濟的客觀要求。會計作為市場經濟的重要基礎設施，必須服務和服從于資源配置和經濟發展的需要。發展市場經濟，客觀上需要運用公允價值計量屬性。

(3)提高資本市場地位的必然要求。現代資本市場是建立在信息披露的基礎之上的，具有可靠性和相關性的會計信息是資本市場健康、有序發展的必要條件。公允價值計量強調的是資產、負債的客觀計量和真實反映。而資產和負債的真實價值，正是投資者、債權人和社會公眾所關心的，是他們做出決策的主要依據。公允價值的運用，說明我國在會計目標問題上以報告受托責任履行情況的受托責任觀，轉變成為會計信息使用者決策服務的決策有用觀。這種轉變是資本市場在國民經濟中所占地位提高的必然要求。

(4)公允價值是金融工具的最佳計量屬性。金融市場蓬勃發展，而大量金融工具卻游離于財務報表之外，成為企業巨大的風險源。公允價值的應用能使金融工具進入財務報表，提高財務信息的相關性，有助于防范和化解金融風險，所以其最適用于對金融工具產生的權利與義務的計量。

(5)公允價值計量符合會計配比原則的要求。目前收入與成本、費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位，但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現行市價計量，成本費用卻按歷史成本計價。因此為了使會計核算符合配比原則，就有必要對成本與費用運用公允價值進行計量。

(6)公允價值能合理反映企業的財務狀況、市場價值、經營能力和經營成果，有利于投資者了解企業的實際情況，做出符合其利益的決策。

二 、公允價值在我國應用的障礙分析

1.環境障礙

(1)缺乏成熟的交易市場。我國市場環境復雜多變，公開、成熟的交易市場較少，證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等都不成熟，很多資產和負債沒有一個活躍的市場，用來估計它們，公允價值的參照信息和方法有較多的主觀因素，所以公允價值的可靠性較弱。

(2)缺乏完善的規范資本市場主體行為的法律體系。我國現階段資本市場尚不完善，法律制度不健全，信息不透明，也缺乏健全的專業評估機構，市場監管不到位，因而在阻斷利用公允價值計量來操縱企業利潤，粉飾財務信息上缺乏相應的力度。

(3)缺乏高素質與高技能的專業人員。公允價值的運用較歷史成本在技術和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業的管理成本。現值技術的應用需要有專業技術高超、誠信的評估師隊伍，公允價值的計量與核算變得相對復雜，需要高素質的會計人才進行會計處理才能完成。目前評估人員與會計人員的業務素質與專業技能普遍較低，多數人對公允價值運用難以適應。

2.技術障礙

公允價值本質上是估值。在新會計準則下，不但報表編制者要系統學習價值評估技術和方法，還要有相應的數據庫支持，以便報表編制者對資產定價時選取參數使用。公允價值的推行給會計實務工作帶來了挑戰。第一，需要會計人員做出更多的職業判斷。會計準則僅規定了會計核算了基本原則，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這直接增加了會計核算的難度。第二，當市場交易不活躍缺乏市場價格時，需要利用其它信息和估值技術確定公允價值，操作上比較困難。

3.審計障礙

當會計技術升級時，審計技術也必須升級，否則很難對會計信息是否真實公允做出評判。面對公允價值會計信息的審查，需要改變傳統歷史成本信息的審查思路，審計師由查賬師升級為審計分析師，要懂得估值技術，包括風險管理，也要會做企業分析，這樣才能對資產風險的確認、計量和披露做出正確的審查，這也對我國習慣于賬項審計的審計師提出了挑戰。

三、 公允價值應用的對策

1.加強公允價值計量的理論研究，盡快建立公允價值的準則體系

我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍十分有限，至今尚未形成完善的理論體系。國際會計準則中公允價值的最新研究成果對我國頗具借鑒意義。因此我們可以在學習國際最新研究成果的同時，結合我國國情，盡快制定出公允價值的準則體系，使得在公允價值的應用過程中理論指導實務。

2.完善公允價值應用的市場條件

(1)積極培養各級市場，獲得客觀市價。雖然公允價值并不等于市場價格，但是市場價格是最為客觀可靠的，是公允價值最簡便的來源。所以努力培養各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，可使公允價值的取得更為直接客觀。

(2)加快各種金融價格市場化進程，建立估計公允價值的政策和程序。加快我國的利率市場化改革，金融價格逐步市場化，為金融衍生品的公允價值計量的實施提供條件。

(3)提高現值技術的可操作性。現值技術是估計公允價值的重要方法，當不存在公平市價時，就需要應用現值技術來計算出相應的公允價值。在這方面除了加強會計外部環境外，還應在會計準則與制度上以及有關法律規章上給予明確的有利于具體實務操作上的規范要求。

3.加強教育，提高會計人員的職業判斷能力和專業水平

加大教育投入，培養具有公允價值觀念，懂理論、會實務的會計人員。這是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，為公允價值使用掃清障礙的需要。

4.建立公允價值審計制度

隨著國際會計準則中公允價值計量屬性的大量運用，公允價值的會計時代已經到來。盡管如此，對公允價值會計的應用依然存在很多爭議，主要集中在公允價值計量的可靠性問題。如何對財務報表中的公允價值部分進行審計，并盡可能地規避審計風險，是審計人員無法回避的問題。為從主客觀上提高公允價值確定的準確性，我國也應當建立一套公允價值的審計具體準則，規范公允價值的確定程序。

5.強化對企業和市場的監管

在從會計準則角度規范企業行為的同時還應該加強政府對市場的監管力度，完善監管機制和法律制度，規范企業的經濟活動，以避免不公平交易的發生和操縱利潤的情況。

6.加強守法意識和道德教育

我國對公允價值的用而又棄，很大程度上是因為一些企業利用公允價值進行利潤操縱。加強守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機，是杜絕假借公允價值實則從事造假的根本措施。

經濟環境日新月異的變遷必將迎來世界范圍內公允價值計量的研究、應用和推廣的潮流， 公允價值計量終將成為發達市場經濟時代財務會計發展的主流方向。

參考文獻:

財政部:企業會計準則[M].經濟科學出版社，北京: 2006.2