現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的作用探討

[提 要] 我國內(nèi)部審計的發(fā)展始于20世紀80年代中期，隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的建立和發(fā)展，內(nèi)部審計工作已滲透到社會經(jīng)濟生活的各個方面。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和道德文化建設(shè)過程中起著十分重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計;作用;發(fā)展趨勢

[作者簡介]楊 歡(1982—)，女，中國人民銀行南昌中心支行副主任科員。(江西南昌 330008)

作為現(xiàn)代企業(yè)制度，它最明顯的特征就是建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)移到如何加強經(jīng)營管理、提高效益、促進資產(chǎn)保值增值上。國家不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，由于企業(yè)自我經(jīng)營、自我發(fā)展的需要，因此迫切需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強化內(nèi)部約束機制。內(nèi)部審計以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

一、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用

風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)，它的目標在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果，這種管理方法應(yīng)滲透到管理的各個環(huán)節(jié)。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加，并且內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求使內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員順理成章地參與企業(yè)的風(fēng)險管理并發(fā)揮獨特的作用。

(一)能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險。如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此，對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

(二)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

(三)內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施，這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門之外，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內(nèi)部審計部門意見的重視程

度。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用

內(nèi)部審計是指企業(yè)單位組織內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)與審計人員，對單位內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動和責(zé)任履行情況所進行的監(jiān)督、檢查、評價。由于在很多方面內(nèi)部審計的職能和目標與企業(yè)內(nèi)部會計控制具有一致性，所以往往將內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，把強化內(nèi)部審計工作作為完善包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度的重要手段。

(一)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。通過對測試資料的分析來評價控制系統(tǒng)的健全程度。針對內(nèi)控薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準確等問題。

(二)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內(nèi)控制度和哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查:控制點雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行;規(guī)定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計單位的各項控制措施是否都真實的存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質(zhì)性測試。

(三)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計人員通過對關(guān)鍵控制點的測試，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。科學(xué)性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。

三、內(nèi)部審計在建立道德文化過程中的作用

公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標和價值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，國有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計在這個過程中的作用主要體現(xiàn)在:

(一)建議作用。為保證目標的實現(xiàn)，公司董事會或經(jīng)理人員應(yīng)通過履行以下四種責(zé)任來進行公司治理，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來確保其遵紀守法;遵守職業(yè)規(guī)范和社會公德，滿足社會期望;為社會謀福利，兼顧國家、社會、公司三方利益，并考慮其長期和短期利益;全面真實地向有關(guān)各方提供財務(wù)報告，對其經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)行為負責(zé)。因此，內(nèi)部審計部門主要是通過以下工作對公司治理過程發(fā)揮建議作用:通過對企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營;通過股權(quán)投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益;通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務(wù)報告，督促財務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。

(二)測評作用。內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足;通過企業(yè)風(fēng)險測評，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏;通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的測評，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者遵紀守法、穩(wěn)步經(jīng)營方面的欠缺，提醒管理層為加強執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強化經(jīng)營者合法經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。

(三)評價作用。內(nèi)部審計人員作為良好道德倡導(dǎo)者，應(yīng)當定期評價公司良好道德文化建設(shè)的效果，即通過進行一系列的專項審計活動，以及協(xié)助紀檢部門進行信訪案件取證工作和配合監(jiān)察部門開展公司經(jīng)營績效方面的效能監(jiān)察專項檢查，評價并改進工作程序，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。如評價是否有強有力的對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機制，是否有保護檢舉人的舉報制度，是否設(shè)有接受舉報的機構(gòu)來加強公司廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用;評價公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機制，是否使每一個員工都能理解，明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營、管理理念來促進企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用;評價企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶建立了良好的信譽往來關(guān)系，由此來敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。

綜上所述，內(nèi)部審計在社會主義市場經(jīng)濟條件下顯示著日益重要的地位和不可替代的作用。在實踐中，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢:機構(gòu)的建立由被動要求向主動需要變化，內(nèi)部審計的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化，內(nèi)部審計由財務(wù)收支審計向管理、效益審計變化，內(nèi)部審計由事后審計為主向事前、事中控制為主變化。因此，在新的歷史時期，內(nèi)審人員只有把握內(nèi)審工作的新動向，認真學(xué)習(xí)新知識，研究新問題，依法辦事，扎實工作，才能為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展作出自己應(yīng)有的貢獻。

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[責(zé)任編輯:李麗娜]