基于成本競爭優勢的企業內部控制對策探討

摘 要:本文首先分析了成本競爭環境下企業內部控制的作用，然后分析了成本競爭環境下企業內部控制存在的主要問題，并提出了成本競爭環境下企業內部控制具體實施對策。

關鍵詞:企業 競爭環境 內部控制 對策

中圖分類號:F293.3 文獻標識碼:A

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業面臨的基本問題是如何通過協調內部資源的有效利用來適應外部環境，使企業能夠不斷地發展壯大。

一、內部控制概述

(一)內涵。

內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。其貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督等要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員的影響。

(二)內容。

內部控制的要素也即內部控制的內容，歸根結底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容和形式。(1)控制環境。(2)風險評估。風險評估中的要素包括關注對整體目標和業務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現的各項政策與工作程序的調整;(3)控制活動。控制活動是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效，保障資產安全及職務分工等;(4)信息與溝通。企業在經營過程中，必須識別、捕捉確切的信息，并進行交流和溝通。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理企業外部的事項、活動及環境等有關信息;(5)監督。監督活動由持續監督、個別評估所組成，主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等，確保企業內部控制能持續有效地運作。

(三)意義。

在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。具體地講，企業內部控制主要有以下幾方面的作用:

1、建立企業的內部控制體系，是國內外法律法規的要求。

由于內部控制服務于很多重要的目標，企業對于更好的內部控制體系及其運行效果的要求也就不斷增加，內部控制體系越來越多地被視為各種潛在問題的解決方案。因此，國內外均以法律、法規形式對內部控制做出了明確的規定。

2、建立內部控制體系是企業提升管理水平的自身需求。

內部控制體系建設對于指導企業規范管理，促進各項生產經營活動有序運行，增強企業風險防范能力都有極其重要的意義:(1)提供企業關于內部控制體系的一致信息，確保企業上下從思想上、認識上對內部控制體系保持高度統一，并進一步實現行為上的統一;(2)建立一套統一、完備、內容涵蓋企業經營管理各個領域的內部控制制度，確保企業各項工作統一、規范、有序地運行，最大限度地減少或規避風險，保證企業協調、持續、快速發展;(3)建立一套科學、系統的內部控制體系建設方法和規范，為企業內部控制體系建設、運行和維護提供指引，并作為建立、執行、評價及驗證內部控制的依據;(4)促進企業完善企業制度，規范企業管理行為，保證資產的安全、完整及會計資料的真實、準確，進一步提高企業的經營管理水平。

3、建立內部控制體系有助于企業更好的發展并參與國際競爭。

為了應對日趨復雜、激烈的國際競爭環境及來自各方的風險，企業必須努力實現管理能力與發展速度相適應，管理基礎與發展規模相適應，發展速度與風險防范控制能力相適應。企業要全面參與國際競爭，必須加強企業內部控制體系的建設、改進和完善，形成規范、有效的內部控制體系，提升企業風險管理水平。

二、基于成本競爭優勢的內部控制體系原理

基于成本競爭優勢的內部控制體系建設，是針對規避生產經營中的各種風險而設計的，在對已經形成的管理制度、規范進行補充完善的基礎上，進行差異分析、正確認識，各方積極配合完成的。在內控完善階段，做好缺口分析工作的查缺補漏，注重操作性和可復核性;試在制定控制文件、完善制度階段，各專業組要精心組織，相互積極配合，持續建設、建立內部控制文擋;在測試樣本的選擇上，范圍要廣，數量要多，采取多種測手段，反復測試。在此基礎上，確保成本最低。

三、當前我國企業內部控制存在的問題

(一)對內部控制制度的作用認識不足。

部分企業沒有有效的內部控制，“內部人控制”的現象比較嚴重。由于過去長期處在計劃經濟中，我國的大部分企業包括一些領導部門，對內部控制制度在企業生產經營中的重要作用認識不足，內部控制制度建立起步較晚，造成一些企業疏于內部控制制度建設。一些企業管理部門和企業領導人重生產、輕經營;重開發、輕內部管理，沒有把內部控制制度放在整個企業經營管理的高度來考慮。

(二)法人治理結構尚未完全建立。

現在，有些股份公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理，但董事會卻只是“虛職”，僅僅具有了現代企業的外殼，有的機構設置沒有起到應有的作用，甚至有的根本就沒有設置，沒有形成真正意義上的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任，內部控制制度達不到應有的功能和作用。

(三)內部控制制度不健全，不具有科學性、系統性。

有相當數量的企業根本沒有建立內部控制制度，有的企業雖然制定了規章制度，但僅僅限于文件，流于形式，沒有得到切實有效的貫徹執行。有的企業盡管制定了內部控制制度，但不夠科學、不夠完善、不夠嚴密，內容零散，尚未形成覆蓋企業經營活動的各階段、各部門、各環節的控制系統，不具有系統性，難以起到對企業經營活動的監督制約作用，更談不上發揮其對企業發展的促進與保障作用。

(四)忽視財務內部稽核和內部審計的作用，對內部控制制度的監督不力。

有的企業內部稽核不規范，內部審計許多是設置在財務科或由會計人員兼職，沒有發揮其應有的作用，未形成稽核、審計制度。企業內部控制制度限于形式、走過場，執行效果差，對內部控制的監督、評價薄弱。

四、企業內部控制建設的方法和途徑

內部控制建設的方法和途徑是決定企業內部控制建設成敗的關鍵因素，適當的人員配備、有效的工作方法和程序對內部控制建設尤為重要。

(一)充分發揮內部審計部門的作用。

內部控制涉及企業經營管理的方方面面，從企業戰略決策的制定、組織機構的設計到具體人員的分工及業務的牽制，這就決定了負責內部控制建設的部門必須是對企業內部各個部門和崗位都熟悉和了解的部門。而企業內部審計部門執行的內部審計活動與內部控制有著天然的聯系。根據現代內部審計理論，內部控制是內部審計的重要對象之一。根據美國內部審計協會IIA在1999年對內部審計的定義:內部審計采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。當前，企業內部控制、風險管理等都是內部審計理論的重要內容。

在現代企業之中，內部審計人員應該承擔起內部控制建設的職責，利用其掌握的專業技術和對企業經營情況的了解對內部控制進行分析，發現內部控制中存在的問題，提出解決問題的建議以保證企業根本目標的實現。因此，內部審計部門不僅要履行監督職能，更應發揮建設職能，以實現價值增值的目標。

(二)內部控制建設應建立在流程再造的基礎上。

內部控制的一大特點就是以業務流程為主線，因此在建設內部控制時，應該基于對業務流程的把握，考慮每一個環節可能存在的風險，根據內部控制的根本目標設計控制程序。在實務中要求內部控制設計人員對現有的業務流程進行梳理，結合流程再造的理論和方法重新設計業務流程。

根據現代業務流程再造的理論，企業應對以前以職能分紅的業務流程進行反思，明確各個流程中每個環節的作用，確定和其他流程環節之間的關系，評價該環節的功能和效率，以降低成本、提高產品或服務質量為目的，找出不合理的部分加以調整，重新界定崗位分工和職責。流程再造能夠優化企業業務流程，消除影響戰略目標實現的痼疾，提高經營效率。內部控制的建設必須以流程再造為基礎，在落后的、不合理的流程的基礎上建立的內部控制不可能實現內部控制的基本目標。

(三)構建現代內部控制體系下的成本管理體系。

在推行現代內部控制體系制度的企業里，應根據會計法及其他相關的會計法規、制度，結合本企業的具體情況，設計出適合于本企業的成本管理制度。其主要內容包括成本預測、成本核算、成本控制的程序、成本分析、成本考核等項內容。應賦予成本管理以新的功能、內容，使其擺脫舊的成本管理模式的束縛，提出新的成本管理的模式，以適應現代企業制度的要求。拓展成本管理的職能，首先應當對舊的成本管理模式進行分析，檢查那些成本管理制度還比較適用，那些已經過時不能再用需要廢止。在對舊的成本管理制度進行分析的同時，應探討建立新的成本管理制度。企業在生產經營過程中，主要工作是生產和銷售商品或提供勞務，為了加強對生產經營活動的管理和控制，需要各職能部門的通力協作才能完成。為了提高工作效率，各職能部門直接負責自己所承擔的工作。但各職能部門的綜合程度是不一樣的，如成本管理部門，其負擔的職責要大一些，不但要完成應由其自身負擔的各項工作，還要對與成本管理工作有關的其他部門提供服務或建議。除此之外，為了充分發揮成本管理組織機構的作用，應定期地對各級成本管理機構發揮作用的情況進行檢查，監督各級組織共向做好成本管理工作。

在成本管理體系中，成本控制是重要的內容，成本控制體系不僅能保證企業完成成本目標，而且通過該系統的運作，能實實在在地降低成本，為提高企業的經濟效益服務。所以，在成本管理工作中，應將成本控制作為重點來進行。

(四)運用具有競爭優勢的成本管理的策略。

成本領先是企業三大基本戰略之一，成本管理是所有企業都必須面對的一個重要管理課題。有效的成本管理是每個企業都必須重視的問題，因此，可以說成本管理是企業經營管理工作的“牛鼻子”，抓住它就可以帶動全局。要抓好成本控制，要恰當運用好幾個方面的策略。

第一， 競爭是成本管理的基準。在競爭中成本是基礎，如何以更高的效率、更低的成本生產出更好的產品，以更低的價格提供給用戶，是市場競爭基本之道。第二，實行全員、全過程、全要素成本管理。第三，圍繞企業價值最大化為最終目標。在成本管理中要引入價值鏈方法，對企業生產經營過程的每個環節、每項工作都要用價值鏈分析方法，分析其是否有效地利用資源為企業創造了最大化的價值;使用投入產出的概念分析每個環節、每項工作是否都能獲得正效益，為企業整體價值最大化產生正面的作用。第四，推行精細管理，從細節入手。通過有效的方法促使每個環節、每個員工個體都處于受控狀態，無論是資源的占用、耗費還是所取得的財務成果的分配處置都納入有效的控制，為企業創造價值。第五，整合優化內外部資源。讓成本控制的領域不斷延伸、擴展，樹立起企業強大的核心競爭能力，企業就能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

(作者:廣西政法管理干部學院，經濟師，工商管理碩士，研究方向:經濟管理)

參考文獻:

[1] 夏寬云.戰略成本管理.立信會計出版社.

[2]王燕.淺議企業負債經營與財務風險的有效控制.遼寧稅務高等?？茖W校學報.2003年第5期.