淺談環(huán)境成本管理的事前規(guī)劃法

摘 要：隨著經濟的發(fā)展，環(huán)境問題也日益顯得緊迫。企業(yè)不再能無償運用資源，因此企業(yè)必須重視環(huán)境成本的管理。而傳統(tǒng)的以“末端治理”為特征的環(huán)境成本管理卻有很大的缺陷，我們必須構建現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式，采用事前規(guī)劃方法對環(huán)境成本進行源頭控制，真正實現(xiàn)環(huán)境成本的降低。

關鍵詞：末端治理；源頭控制；事前規(guī)劃；環(huán)境控制成本；環(huán)境故障成本

環(huán)境成本與其他生產成本同樣重要，在經濟快速發(fā)展的同時，環(huán)境問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約經濟可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。因此，企業(yè)必須充分重視環(huán)境成本的管理，減少相關支出。然而，目前我國實行的環(huán)境成本管理模式仍是傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導，雖然“末端治理”能取得一定的環(huán)境效果，但卻存在著明顯的缺陷和不足。隨著市場競爭的加劇以及環(huán)境的重要性日益加強，這種缺陷和不足愈加明顯，需要一種以“源頭控制”為主導的環(huán)境成本管理的事前規(guī)劃來取而代之。

一、環(huán)境成本的定義及其控制的必要性

1. 環(huán)境成本的定義

關于環(huán)境成本的定義，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中曾經提出，“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。”這一定義，以明確企業(yè)的環(huán)保責任為中心，將企業(yè)對環(huán)境的影響負荷費用和預防措施開支列入了核算對象。在企業(yè)對環(huán)境問題愈發(fā)重視的過程中，環(huán)境成本的內涵也在變化發(fā)展，從管理過程的角度看，環(huán)境成本的管理已從事后處理延伸到事前預防，據(jù)此可將環(huán)境成本分為以下兩類：

（1）環(huán)境控制成本。這是指企業(yè)為履行環(huán)境責任而產生的成本，具體表現(xiàn)為資源維護環(huán)境保護等行為發(fā)生的支出。一般來說，該項成本越高，表明企業(yè)主動履行環(huán)保責任的程度較高。

（2）環(huán)境故障成本。它是指除環(huán)境控制成本以外與環(huán)境問題有關的支出。如果企業(yè)在履行環(huán)保責任的程度上打了折扣，則會發(fā)生環(huán)保處罰等支出，這些支出歸為環(huán)境故障成本。

關于環(huán)境控制成本與故障成本的關系，一般來說，如果企業(yè)的環(huán)境控制成本較高，則企業(yè)履行的環(huán)保責任程度較高，相應的違規(guī)支出也會減少，因此環(huán)境故障成本就會較低。協(xié)調處理二者的關系有助于環(huán)境成本的管理。

2. 環(huán)境成本控制的必要性

地球的環(huán)境存在兩個有限性：一是資源的有限性，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等的有限性；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復機能的有限性。如果人類超過了地球環(huán)境的承受能力，就會帶來不可估量的損失。從現(xiàn)實情況看，這方面的問題已經存在，主要表現(xiàn)在地球資源退化、空氣和水污染、礦產森林資源大幅減少、全球溫室效應發(fā)生、公害問題不斷等。據(jù)統(tǒng)計，我國每年由于環(huán)境污染而造成的損失高達2 000多億元。因此，必須將環(huán)境成本納入產品生產成本并對其實施管理。

二、環(huán)境成本管理的方法

從成本發(fā)生的時間角度看，通用的成本管理方法不外乎兩種，事前與事后管理。

（1）事后處理法。就是企業(yè)在污染發(fā)生后設法予以清除，把發(fā)生的支出確認為環(huán)境成本。比如企業(yè)將生產過程中產生的廢水交由廢水處理廠處理，發(fā)生的各項支出包括：排污費用、記錄成本、儲存成本等。

（2）事前規(guī)劃法。是指綜合考慮整個生產工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進行分配并進入產品成本預算系統(tǒng)，提出各項可行的生產方案。然后對各項可行的方案進行價值評估，從未來現(xiàn)金流出的比較中篩選出支出最少的方案來實行，以達到控制環(huán)境成本的目的。該方法力求達到環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本的均衡。綠色生產方案就是事前規(guī)劃法的深化運用，企業(yè)可以以生產過程無污染為目標規(guī)劃生產方案，并建立相應的支出收益核算。綠色生產的目的是完全消除環(huán)境故障成本，即在整個生產過程中的對外排污達到非常低的綠色標準，從而使企業(yè)自覺履行環(huán)保責任的程度達到最大。該生產模式不僅免去了未來一切的環(huán)境支出，更可以獲得綠色生產帶來的長期收益。執(zhí)行綠色生產方案的代價是近期的巨大投資，因而需要事前嚴密地規(guī)劃整個生產方案，否則會由于未來收支的不確定性而失敗。

三、事前規(guī)劃法下環(huán)境成本效果分析

企業(yè)用于環(huán)境保護的費用增加，就會帶來環(huán)境保護預防、改善措施的進一步完善與實施，使企業(yè)的環(huán)境負荷降低，從而可帶來環(huán)境保全效果的提高或企業(yè)環(huán)保收益的增加。環(huán)境保全效果主要體現(xiàn)在排污費、污染訴訟賠償、三廢再生運用收益以及非貨幣計量的環(huán)境風險降低和企業(yè)競爭力的提高等方面，企業(yè)環(huán)保收益則主要體現(xiàn)在因企業(yè)環(huán)保形象的提高而增加的銷售收入。

它們之間的關系可如圖1所示

事前規(guī)劃法的管理理念就是協(xié)調處理環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，以達到二者之和也即環(huán)境成本的最低，并降低環(huán)境負荷。正確把握環(huán)境控制成本與環(huán)境故障成本的關系，有利于事前規(guī)劃法的實施。

控制成本和故障成本的關系究竟如何？傳統(tǒng)的觀點認為二者此消彼長(見圖2)，即隨著控制成本的增加，故障成本將會減少。如果企業(yè)采取事前規(guī)劃時增加環(huán)境控制成本，在圖中則表現(xiàn)為從左向右的控制成本曲線的上升趨勢，相應的故障成本曲線呈下降趨勢，當控制成本的邊際增加額小于故障成本的邊際減少額(也就是增加一個單位的控制成本的投入，可以帶來大于一個單位的故障成本的減少)，企業(yè)可以繼續(xù)增加控制成本以減少總環(huán)境成本，直到二者的邊際成本相等，比如A點，則環(huán)境成本達到最低。在企業(yè)進行事前規(guī)劃以尋求A點的過程中，生產過程中的污染支出不斷減少，如果污染降低到極低的標準，環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本的關系會發(fā)生變化。

進一步分析，當環(huán)境控制成本較高時，環(huán)境故障成本較低(A點右邊)，企業(yè)逐漸步入綠色生產流程，此時環(huán)境成本的變化是否如圖2所示不斷上升呢？現(xiàn)代環(huán)境成本觀認為環(huán)境故障支出都是可以預防的，預防總是花費最少。假定企業(yè)不斷增加控制成本，在圖中(見圖3)則表現(xiàn)為，環(huán)境成本到達第一個拐點A后，總環(huán)境成本會暫時上升。但當綠色生產的好處逐漸顯露，環(huán)境控制成本曲線的邊際成本又逐漸變小，直至與環(huán)境故障成本的邊際成本再度相等時，環(huán)境成本曲線又開始下降，即獲得了第二個拐點C。當然C點的環(huán)境成本還高于A點，當環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本同時減少(為圖3的D點向左)，環(huán)境成本降低的速度會較大，并最終有可能低于A點直至最低點B點，此時環(huán)境故障成本為0，環(huán)境成本與環(huán)境控制成本相等。因此環(huán)境成本曲線在到達A點后，控制成本和故障成本的關系脫離了此消彼長的老套路，由于企業(yè)在綠色生產方案上的努力，二者可以同時減少，從而使環(huán)境成本總額有進一步降低的潛力，這就是企業(yè)實行清潔生產方案而獲得的長期利益及競爭優(yōu)勢。綠色生產流程使企業(yè)獲得了聲譽、品牌方面的價值增長，綠色主義者的投資和政府的鼓勵性投入可以進一步降低企業(yè)的環(huán)境控制成本，而環(huán)境故障成本則由于生產方案的改進而趨于0。B點是理想的事前規(guī)劃點，但前提是企業(yè)采用綠色生產方案。企業(yè)在通過事前規(guī)劃達到上述環(huán)境成本管理效果的過程中，社會所承擔的環(huán)境污染也得到了有效控制，因此事前規(guī)劃法是一種雙贏的選擇。

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(東莞市經濟貿易學校)