金融會計風險的成因與防范

隨著金融體制改革的不斷深化，我國金融業已形成了以國有商業銀行為主體、其他商業銀行及多種金融機構分工協作并存的金融組織體系，促進了金融機構間的競爭與發展。但近幾年金融系統案件頻繁發生、大案要案不斷，這多與會計制度執行不嚴、會計監管乏力密切相關。因此，為使金融業健康發展，加強會計制度建設，強化會計制度落實，加大會計監督檢查，防范會計風險勢在，必行。

一、會計風險的形成原因及表現

會計風險是系統風險，主要表現在以下幾個方面：

1 同業競爭加劇。金融業只有在激烈的同業競爭中，主動出擊，參與競爭，擴大市場占有率，不斷；壯大自身實力，才能搶占市場，站穩市場。受到種種利益的驅動，個別金融機構不遵守游戲規則，不擇手段，惡意競爭，如：高息攬儲、低息放貸，或違背會計核算原則虛增虛減利潤等等，不僅增大了金融機構的經營成本，而且也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭原則，加劇了會計風險的形成。

2 會計信息失真，加大了會計風險發生的程度。會計工作是保證金融機構健康運行的基礎工作，會計風險反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。第一，會計信息失真，將造成金融資金被截留、貪污、盜竊的風險。如會計核算不實，虛假經營：搞資金體外循環，賬外經營；截留正常收入，私設小金庫等。第二，失真的會計信息，將作為獎勵考核經營者和全體職工的主要依據，不僅不能規范和激勵金融機構的會計行為，反而只會使會計違規問題更趨嚴重，風險隱患加大，使經營活動無法科學化、制度化，從而影響到金融業務的健康發展。第三，依據失真的會計信息無法進行準確的市場定位，必將造成經營風險，最終受到市場無情的懲罰。第四，錯誤的會計信息會誤導資金流向，使金融機構內部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險，并且也不利于社會經濟的發展。

3 內控制度建設滯后，內控體系不健全，內控制度落實不力，是導致金融風險損失加劇的一個直接原因。主要表現有三：一是金融機構領導認識不足，重視不夠。不少金融機構出現了重效益、輕制度；重業務、輕管理；重指標、輕防范的“三重三輕”現象。以存款論英雄，以任務論政績，導致經營者盲目壘大戶、違規搞經營等。二是內控制度建設滯后于業務發展。隨著衍生金融工具、消費信貸等新業務的不斷涌現，相應的會計核算往往由相應業務主管部門自行處理，造成了會計內部控制制度的各行其是，甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內部控制的力度。三是內控機制不健全，缺乏有效的會計監督和制約機制。會計工作管理具有規范化、制度化的特點，會計核算和業務處理必須嚴格依照有關規章制度進行。四是內控制度落實不力。不嚴格執行會計“六相符”原則，不按規定對有價單證及重要空白憑證進行管理。會計憑證要素不全，責任不分，給會計業務處理留下諸多隱患，使內控制度流于形式。五是現行的會計內部控制建設在很大程度上滯后于會計電算化的發展，造成了信息技術人員與會計業務人員權責不明，交易授權密碼管理過度依賴技術人員、技術人員權限過大、內控乏力等一系列新的風險。

4 會計人員素質較低，會計風險意識淡漠，極易誘發會計風險。由于現有會計人員缺乏系統的業務培訓，依靠老人員傳、幫、帶，知識來源狹窄：缺乏長效培訓機制，會計人員知識結構和知識層次得不到及時更新：用人機制僵化，專業人才引進不力，導致會計人員整體素質偏低。

二、會計風險的防范與化解

防范和化解會計風險，提高會計核算質量，加強會計內部管理，就必須采取有效措施，標本兼治，綜合治理。

1 建立、健全內控機制，有效防范會計風險。加快推進會計核算和管理的改革。按照“規范化原則、授權分權原則、監督制約原則、賬務核對原則和安全謹慎原則”，建立相應的“崗位責任制度、授權控制制度和職務分離制度”，為防范風險打下治本的基礎。加大監督檢查力度。及時發現、查處違章違紀操作現象，把風險和隱患消除在萌芽狀態。實現方式、內容、時間、工具四個方面的轉變，建立有效的風險防范體系。即方式上從事后監督向事前、事中轉變：內容上，不僅要檢查會計憑證的要素，更要監督資金的運營狀況，特別是密切關注大額資金的運行動態；時間上，突出重點檢查和突擊檢查；工具上，加大科技投入，采取高科技等有效手段防范和化解資金風險，嚴格制度落實，堅決杜絕“有令不行、有禁不止、有章不循、有規不依”等不良現象的存在。嚴格會計人員任職資格。

2 完善會計核算事后監督機制。根據《會計法》和金融會計制度的要求，結合金融機構自身管理的需要，在內部建立一個自上而下的會計行為再監督機制。圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規范化，使會計工作有法必依、有章必循。再監督機制要貫穿于金融業務發生、處理的全過程，要檢查會計行為在每一個環節是否依法守規，監督對象應包括與經濟業務有關的所有人員。再監督機制的運作可結合會計工作自查、檢查和內審進行，以此規范會計基礎工作和會計工作秩序，確保各項經濟活動和財務收支在法律、法規允許的范圍內進行。

3 建立會計行為風險預警系統。隨著會計行為風險的日益增加，有必要在電子化網絡的基礎上開發預警系統軟件，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數據錄入的同時，預警系統能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內容包括：結算票據的處理是否符合內控制度、要素是否齊全合規，有無壓票行為：賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致：往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現有效監測。

4 進一步貫徹金融會計制度的謹慎性原則，為金融機構的穩健經營創造必要的條件。防范會計風險，必須嚴格遵循會計核算的謹慎性原則。只有在賬務處理與核算方法中堅持謹慎的會計原則，才能有效防范與抵御會計風險的發生。從目前情況看，會計謹慎性原則在金融機構的會計工作中未得到充分體現。比如應收未收利息長期掛賬，呆賬準備金不按規定及時提取，應付未付利息因提取不足而出現紅字等。這些做法顯然違背了會計謹慎性原則的要求。因此，一要改變應收未收利息的核算方法。將計算的應收未收利息改在表外科目核算，利息收回后再納入表內核算。二要改變應付未付利息的計提方法。改按原合同利率計提，防止因存款利率降低導致應付未付利息計提不足而使應付未付利息出現紅字。三要修改呆賬準備金的計提比例和計提方法。可按照貸款的風險程度分別采取不同的計提比例，按季或按年計提呆賬準備金，以抵御有問題貸款可能發生的呆賬。四要完善呆賬核銷制度。改變現行核銷程序過度繁雜的手續，將經確認已倒閉、已破產企業及超期時間過長的貸款列入首期核銷對象，其它原因形成的呆賬則列入二期對象，在上級主管部門認定的基礎上予以核銷。這樣做既符合權責發生制原則下的損失即期攤銷，又不至于影響銀行的穩健經營。五要規范暫付款項、聯行往來等科目的使用。既要考慮資金的清算速度，提高資金使用效率，又要考慮利率風險、資金風險等。

5 加強會計隊伍建設，提高會計人員素質，為會計內控機制的高效運作、會計工作質量的提高奠定堅實的基礎。首先，要進一步加強對會計人員的法制宣傳和職業道德教育。使會計人員學法、知法、懂法、守法，促進會計人員愛崗敬業、客觀公正、依法辦事的良好風氣的形成。其次，加強對會計人員的業務技術培訓。努力提高會計人員的業務技能，以增強會計工作的科學性，避免隨意性和盲目性。第三，完善激勵機制。做到責權利相結合，獎優罰劣，調動會計人員工作的積極性和主動性。第四，建立嚴格的處罰制度。加大對違規行為的處罰力度，對以權謀私、弄虛作假的行為切實做到違規必究。

6 強化金融監管，造就有序、公平的競爭環境。一是要建立健全金融機構監管法規體系，加強對各金融機構統一的約束力。二是要完善金融市場準入退出機制，建立一套完整的市場競爭準則，嚴格防范市場競爭帶來的風險。三是要加強對金融機構內部管理的監管。監督其強化內部控制機制、促進金融機構內部各項風險管理制度的貫徹實施，從而提高金融業的效率。四是要加大對各類違紀案件的查處力度。重點查處違法違規經營、領導干部以權謀私、貪污、受賄、挪用公款等造成重在資金損失的案件。五是加大處罰力度，重點抓整改，堅持做到一事一落實。通過強化金融監管，凈化金融市場，形成“公平、公正、平等、有序”的競爭環境，從而避免同行業之間的無序競爭，切實保障金融業的健康發展，確保金融秩序的持久穩定。