試論內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

【摘 要】 文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手，探討了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理中的互動關(guān)系和目標上的一致性。指出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是監(jiān)督者，并提供保證和咨詢服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 風(fēng)險管理; 角色定位

自20世紀90年代起，西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開始對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評估與監(jiān)督，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn)，兩者之間互相融合，存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景

當(dāng)今世界，風(fēng)險無時不在、無處不在，隨著時代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹慎地識別各種潛在風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進行合理分工，以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能，正好滿足了這一要求。因此，企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加，風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此，內(nèi)部審計也借機及時進行了自身的重新定位，改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位，將自身的目標確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)，評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣，企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系

(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀，每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上，內(nèi)部審計已有7次定義，至今仍在不斷變化，內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義，也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標準》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理，比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然，將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域，是內(nèi)部審計的新發(fā)展，擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域，拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度，對內(nèi)部審計的重新定位，修訂內(nèi)部審計準則，重整內(nèi)部審計流程，提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在，使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標上的一致性

風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。”風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認識、估測、評價，準確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以便用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失，直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標。

而在內(nèi)部審計新定義中，已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中，對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認識并評價風(fēng)險的過程中，對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解，這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些得傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋，增加價值的目標應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成，而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時，內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后，對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻，而且這些見解是富有價值的，而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動，從而達到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時，將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時，內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié)，闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé)，并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任，其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念，促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營，并在各自負責(zé)的領(lǐng)域里負責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明，內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任，這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計人員的重要角色是，幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計實務(wù)準則，其實務(wù)公告——“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”指出，風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負責(zé)機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程，以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計人員可以協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點，可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力，對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機構(gòu)和普通公眾負責(zé)的是企業(yè)管理層，內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé)，主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進行評價，認定并評價管理的充分性與有效性，向管理層和審計委員會報告情況并提出改進管理的建議，以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者，包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險評估準確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標準，內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨立評價的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外，內(nèi)部審計還可提供咨詢服務(wù)，包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。●

【參考文獻】

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