試論會計文化的構建

【摘要】 會計文化是一種社會管理文化，主要反映會計人員在財務管理過程中創造的價值觀念，優秀的會計文化對企業會計人員綜合素質的提高有著十分重要的作用。本文基于會計亞文化價值取向的表現形式，闡述企業建設會計文化的必要性，探討會計文化構建的基本思路。

【關鍵詞】 會計文化；價值取向；會計亞文化；價值觀念

會計文化作為一種社會現象早已存在，屬于社會文化中的亞文化，而基于文化的視角研究會計，并且把會計文化作為會計研討的主題是在1986年8月召開的美國會計學會年會上首次正式提出的。在市場經濟不斷發展的今天，企業面臨的競爭日趨激烈，促使人們越來越重視會計文化的建設。

一、會計文化及其內涵

會計文化是人們在長期的社會實踐活動中逐漸創造和形成的一種精神文化，其實質是一種管理文化。會計文化有廣義和狹義之分，廣義的會計文化是指人類在社會歷史實踐中已經創造的，并且與會計相關的各種物質財富和精神財富，主要包括會計物質文化、會計制度文化、會計精神文化；狹義的會計文化是指實踐中形成的與會計有關的意識形態以及相應的制度、措施、規則。本文所研究的會計文化是廣義的會計文化。

（一）會計物質文化

會計物質文化是指會計人員從事財務管理工作所需物質方面的一種文化產物，是會計文化賴以產生和發展的物質基礎，包括各種會計物質生活資料、會計人員工作環境、辦公條件、生活福利等基本設施，這些構成會計文化的硬文化。會計物質文化受到社會生產力水平的制約，是會計文化發達程度的外在體現，也是會計文化中有形的物質財富。

（二）會計制度文化

會計制度文化是指規范會計人員思維方式和行為模式的準則，是基于一定社會經濟基礎之上，并受制于社會政治制度的上層建筑文化，包括會計人員應遵守的各項規章制度，如會計職業道德規范、會計業務處理程序、會計機構組織方式等。會計制度文化是企業在經營活動中調整會計人員與他人、會計人員與組織之間關系的文化產物，具有明顯的時代特征。

（三）會計精神文化

會計精神文化是指在會計物質文化和會計制度文化的基礎上形成的會計人員的價值觀念、思想意識、精神面貌、心理素質等，其中，價值觀念最為重要，是會計精神文化的核心內容，它以觀念的形式注入到會計人員的精神意識之中，用來規范人們的會計行為。會計精神文化將社會文化和企業文化的精髓滲透于企業財務管理之中，是會計人員共同遵守的價值觀念體系，是會計文化中無形的精神財富。

二、會計亞文化價值取向的表現形式

會計亞文化是會計信息提供者在會計實務中所持有的態度，如會計核算方法的統一性與靈活性、利潤計量的保守與樂觀、財務報告的保密與公開程度等，是與會計文化相伴而生的一種非制度性文化。擁有不同文化的社會群體擁有不同的價值取向，荷蘭學者Hofstede和英國學者Gray對此進行了深入的研究。

根據Hofstede的觀點，一個國家的文化價值取向表現在四個方面，即個人主義取向相對于集體主義取向、大跨度權力結構取向相對于小跨度權力結構取向、強避免不確定性取向相對于弱避免不確定性取向、陽性取向相對于陰性取向。在Hofstede研究的基礎上，Gray將文化價值的各種取向與其對會計的影響聯系起來，構建了四個會計亞文化價值觀維度，即職業化與法規化、統一性與靈活性、穩健主義與樂觀主義、保密性與透明性。文化價值取向影響著會計理論的發展方向，文化的差異性帶來會計實務中的不同價值取向，由文化價值取向決定會計價值取向，即會計亞文化價值取向有這樣一些表現形式：

個人主義取向的文化決定了一個社會中會計職業化程度較高，注重個人努力，強調獨立性，政府通常不介入會計準則制定和會計實務管理等事務。反之，集體主義取向的文化決定了一個社會中政府的統一會計制度比較完善，傾向于嚴格規定有關會計程序與核算方法，會計實務中較少需要獨立專業判斷，會計職業化程度相對較低。

大跨度權力結構取向的文化一般愿意選擇教條式的會計準則，會計人員往往屈服于權威和上級指示，有較強的等級觀念。反之，小跨度權力結構取向的文化通常造就一種通過“公認”的途徑規范會計實務的模式，上級和下級共同協商處理會計事務，強調平等參與，等級觀念較模糊。

強避免不確定性取向的文化決定了在這樣的社會中一般表現出較強的穩健主義傾向和較強的保密傾向，人們對待未來事件的不確定性的處理比較謹慎，對利潤的計量一般較保守，偏好于統一性。反之，弱避免不確定性取向的文化決定了在這樣的社會中一般表現出較強的樂觀主義傾向和較弱的保密傾向，人們往往能從容地應付風險因素，對會計信息保密程度較低，財務報告中披露的信息較多，傾向于靈活性。

陽性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于公正性和財務揭示傾向于公開性，會計規則強制性大，持續時間長。反之，陰性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于保守性和財務揭示傾向于保密性，會計規則強制性弱，持續時間短。

三、建設會計文化的必要性

會計文化是在一定的政治、經濟、道德等社會環境下逐漸形成的一種文化形式，會計文化集中反映了會計人員在管理過程中共同創造的價值觀念。建設會計文化不但符合新形勢下會計改革與經濟發展的需要，也為會計理論研究拓寬了視野，使人們更好地認識會計的內在規律和發展方向。

（一）有助于形成良好的價值觀念

培育會計人員的價值觀念是財務管理的重要切入點，而良好價值觀念的形成主要依賴于會計文化。會計文化把會計目標和社會責任內化為會計人員的會計精神、職業道德，并規劃為會計行為準則，將會計的管理與控制深入到會計人員的思想深處，這些內在的以會計價值觀為核心的思想觀念和會計行為準則，成為會計人員行動的基本指南和規范。

（二）有助于提高會計信息質量

會計文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現象，對會計監督的長期效應有著重大影響，也就對會計信息質量的提高起著關鍵性作用。由于會計文化在企業生產經營中具有導向、凝聚、激勵、約束等功能，所以，我們要通過會計文化的建設， 充分發揮其應有的作用，同時，注重培養會計人員的合作精神和創新思維能力，改進和提高會計信息質量。

（三）有助于協調會計組織內部之間的關系

會計主體的矛盾主要來源于會計政策的隨意性、模糊性和政策外會計事項的處理，因為在這些情況下，會計主體需要進行判斷，選擇會計原則和方法。對會計主體來講，會計原則和方法的選擇有很大的隨意性，會計文化能夠彌補會計實踐中法律、制度、工作條件等“硬件”的不足，把會計人員的思想和行為引導到會計事業所確定的發展目標上來，以促進會計工作水平的提高。

四、構建有明確價值取向的優秀會計文化

每種社會文化的構建都具有鮮明的價值取向，構建會計文化就是要提升會計人員的職業道德水平和綜合業務素質，規范會計管理活動，確保會計行業的健康、有序運行。優秀的會計文化應有正確的價值取向，富有生命力，反映各種社會文化的最新變化，能夠有效地提高會計人員的知識水平和實踐能力。企業應摒棄那些與時代不相適應的傳統會計文化，把會計文化的構建推進到一個更深層次。

（一）實行和加強基本職業道德教育

會計工作雖然有一定的專業性，需要具備一些會計理論知識的人員才能勝任，但作為企業管理工作的重要組成部分，同其他管理工作一樣，也存在著職業道德建設問題。誠信是會計人員最基本的職業道德，也是會計人員從業的基本準繩。

物化的會計文化往往會扭曲會計人員的職業品格，必需主動加強會計精神文化建設，積極推行誠信教育，構造科學完備的職業道德教育體系。道德觀念的培育要通過多種渠道，采用多種形式進行，既要反映市場經濟對個人發展的積極要求，倡導適度的個人主義，又要克服市場經濟對個人發展的消極影響，強化集體主義教育。企業要努力把會計人員塑造成道德品質高尚的專業人員，使會計人員形成堅持實事求是，反對弄虛作假的職業意識，這也正是構建會計文化的內在要求。

（二）培養和提升會計人員專業技能

作為會計文化的創造者，會計人員的專業知識和業務能力直接影響著創造活動的質量和進程，進一步影響到會計文化的構建和延伸。在會計文化建設中，要營造一種尊重會計人員、會計工作、會計成果的氛圍，使會計人員的理論水平和業務技能都得到提升。

隨著人類進入知識經濟的時代，科技在社會發展中起著決定性的作用，企業應通過建立合理的會計人才選拔、培養、評價、激勵等機制，將科學知識凝結為會計人員的專業技能。企業還應該強化會計人員的工作責任感和事業開拓感，提高會計人員的各種業務素質，促進會計行業全面發展，要從加強組織的內聚力和外引力入手，發揮會計人員的主動性、創造性，增強其獨立性，從而提高會計職業化水平，培養出具有開拓精神和創新意識的會計人才，優化群體知識結構。

（三）借鑒和吸收一切優秀文化成果

會計文化既是一種社會現象也是一種文化現象，社會文化的發展對會計文化的影響是直接而又深遠的。伴隨著信息技術的飛速發展，文化的開放性更加突出，會計文化同樣也要開放，要走向世界，要體現時代特征，會計文化必須借鑒和吸收各個國家和民族的優秀文化成果。

會計文化的構建要著眼于創新，一方面要在本民族文化的土壤中充分汲取營養，繼承和發揚民族傳統文化和會計文化中的精華，去除那些消極的、不利于發展的文化因素；另一方面必須加強會計文化交流，借鑒和吸收其他國家和民族傳統文化中的有用部分，使法制文化、民主文化、科技文化、會計文化等相互溝通和融合，形成多元文化相輔相成的互補結構。還要注意對會計專業以外的其他學科優秀成果加以研究和吸收，讓會計人員掌握更多、更新的知識，具備敏銳的職業判斷能力。

（四）制定和完善各種會計法制體系

會計文化的構建一定要有法律和制度方面的保證，會計法律建設應注重普及會計人員的法律知識，在制度保證中要做到制度文化的創新。會計部門必須根據社會經濟環境的變化，推出適應新形勢的會計管理制度，用健全的制度提高會計文化建設的水平。

對于會計實踐中出現的新問題，政府應加強管理，及時研究，制定以具體會計制度為直接規范的法制體系，完善各種會計內部控制制度，同時，建立國家與社會監督相結合的會計監督體系，調動會計行為主體的能動性和積極性，扭轉會計信息質量劣化和失真現象。市場經濟的實質是法制經濟，作為具備經濟管理職能的會計更需要有完善的法制體系，企業要圍繞會計文化的構建，以文化反作用于會計實踐的推動力來促進會計法制體系的完善，創造一個良好的會計環境。

會計文化作為人類文化的重要組成部分，是全人類共同的財富。會計文化的構建是一個沒有終點的持續過程，必須不斷克服會計文化自身的不足，實現其向更高形態的飛躍。構建有明確價值取向的優秀會計文化，使會計文化的構建過程成為會計人員綜合素質提高的過程，成為會計人員不斷得到激勵的過程。

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