內部審計在公司治理中的作用

摘要：當前，面對經濟全球化、信息化、日益激烈的國際競爭和不斷加大的市場風險，內部審計在公司治理中的作用日顯突出，成為企業興衰成敗的關鍵因素，但仍存在著一定的局限性。本文簡要介紹了內部審計在公司治理中發揮的主要作用，并指出了其中存在的障礙，最后提出了相應的解決措施。

關鍵詞：內部審計;公司治理;公司治理結構

公司治理是伴隨著現代企業的出現而產生和發展的，是基于企業所有權和經營權而產生的一系列制度安排，使其利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現股東價值最大化。公司治理的根本目標是增加企業價值，其具體目標是保證決策的有效，而內部審計是一種獨立客觀的保證咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織經營，這與公司治理的根本目標增加企業價值是一致的。

一、內部審計在公司治理中的作用

1.緩解信息不對稱，健全公司的經營管理體制

現代公司制企業中，各利害關系人存在著不同的信息需求動機，股東關心的信息是公司績效，而管理者期望通過信息報告掌握經營現狀，從而進一步粉飾自己的業績得到更高報酬，所有權和經營權的分離所造成的股東和管理者之間信息不對稱是公司治理中存在的主要問題。公司治理解決的主要問題之一就是所有權和經營權分離的情況下對管理者的監督，而隸屬于監事會或董事會下設的審計委員會的內部審計，向公司治理提供了一種良好的控制手段，可以緩解董事會和管理當局之間的信息不對稱，促進監督機制、激勵機制和約束機制的有效建立，健全公司的經營管理體制。

2.改善公司內部控制，保證經濟信息安全完整

內部控制是公司治理中內部管理的監控系統，是由企業的董事會、管理層和員工共同實施的，為財務報告的可靠性、經費的使用效率和效果、相關法律法規的遵守等目標的達成而提供合理保證。日常的內部審計是對企業人財物及牽涉到供應、生產、銷售、財務等各個環節和各個方面進行管理與控制，來審查和評價內部控制系統的執行情況和質量，發現其中存在的欠缺和漏洞，并及時客觀地向企業高層反饋，從而確保企業經營活動的效率和效果，保證經濟信息和財務報告的可靠性。在內部審計工作的努力下，公司治理與內部控制實現了一定程度的整合，為組織增加了價值。

3.促進經濟效益增長，幫助組織實現企業目標

內部審計能夠從現代企業管理的角度出發，對企業各項經濟業務進行有效的監督，揭示組織在管理決策、資金管理、成本費用等方面存在的問題并提出有針對性的改進措施，從而幫助企業完善組織結構，提高資源利用率，促進企業經濟效益增長。內部審計是一項獨立的保證和咨詢活動，它的目標是增加組織價值、實現組織目標。內部審計工作不僅能做到監督制衡的作用，而且能利用對公司業務進行審查的優勢，充分發揮咨詢服務的職能，幫助企業管理層在考慮短期利益的同時更多地關注企業的長遠利益，促進企業各項管理活動規范、高效地運作，實現企業的長遠目標。

4.修正公司治理結構，彌補外部審計不足

隨著現代企業制度的建立，我國公司治理結構日趨規范，但仍然存在一些缺陷。由于股權過于集中，董事會缺乏對經理層的有效監督，使得經營管理薄弱，而且監事會動力不足也無法發揮其應有的監督職能。而內部審計工作既能保證向高級管理層報告，又可以通過審計委員會向董事會、監事會報告，從而建立起股東大會、董事會和監事會之間溝通的橋梁，平衡和制約公司治理結構中各個組成成員的關系。另外，外部審計對公司治理的監督具有滯后性和不完整性，而內部審計是企業內部的一項管理活動，它是為企業自身謀求發展的一種行為，比外部審計更容易走進企業內部進行實質性的、更加完整的檢查和監督，而且內部審計更容易開展事中和事前審計。

二、企業內部審計發揮作用的主要障礙

1.公司治理結構缺陷制約了內部審計作用的發揮

我國公司治理結構不完善，股權高度集中，內部人控制現象極為嚴重。董事會是公司的決策機構，擁有對高級管理層的聘用、獎懲和解雇權，而由于股權的高度集中、股權結構不合理，董事會對經理層的監督弱化，致使經營管理不力，決策程序往往只是流于形式。由于真正的所有者虛位，監事會行使法定監督權所需的手段缺乏法律依據并且缺乏辦事機構，這導致監事會處于十分尷尬的境地。現有公司治理結構的上述這些缺陷，造成了內部審計工作的不得力。

2.內部審計工作尚未得到準確定位

在我國，內部審計最初是為了適應制度的要求而發展起來的，是行政干預的產物，因此內部審計一直被視為國家審計的延伸。內部審計的對象是財務報表和會計資料，其主要職能是查錯防弊，對企業所做的貢獻仍只停留在監督預防方面，很少情況下是對公司管理活動提出管理建議。由于一直以來對內部審計的定位是“監督和復核”，內部審計所觸及到的領域也只是企業財務領域，而未深入到管理和經營領域，這就導致了內部審計無法發現和評價企業的潛在風險，進而無法對管理當局提出實質性的建議。

3.內部審計獨立性不夠

在我國大多數企業內部，內部審計機構的設置都不太合理。內部審計部門要么與其他職能部門平行，使得內部審計工作無法站在監督評價的高度，事實上內部審計部門的地位甚至低于一般部門，內部審計人員被經營管理部門視為不友好的監督者，工作往往得不到很好的配合；要么是隸屬于財務部門或與財務部門合二為一，這樣一來財務人員和內部審計人員其實是一套班子，導致自己審計自己的工作的現象，嚴重違反了審計獨立性和權威性的要求。

三、充分發揮內部審計在公司治理中作用的有效措施

1.優化公司治理結構

內部審計與公司治理的良性互動是不容忽視的，一方面內部審計是公司治理結構趨于健全的保證，另一方面公司治理結構是實施內部審計的制度環境。只有優化公司治理結構，才能保證內部審計監督評價職能的有效發揮。公司治理的關鍵在于對股東大會、董事會、監事會及高級管理層制定明確的職責分工和議事議程，進而建立良好的權力制衡機制。首先要規范股東所有權的行使，股東不能直接干預公司經營，必須要通過在股東大會上對重大事項的表決權來體現自身意圖。其次董事會除了要做好制定公司長遠發展戰略、確保公司正常經營的工作外，還應加強董事會內部效率評價和責任追究。另外，監事會是與董事會并列的監督機構，其監督對象不僅要包括公司的具體管理活動，還要盡可能地對董事會和高級管理層進行監督。

2.順應國際潮流，正確定位內部審計工作

針對我國企業存在的對內部審計認識不足的問題，首先要從觀念上轉變，把內部審計作為改善公司治理結構的重要內容。時代的發展，經濟全球化的到來使得企業無時無刻不面臨風險的挑戰，國際內部審計認為在新的經濟形勢下內部審計的職能應為“確認和咨詢”，而不應再是單純的“監督和復核”，因此我國也應順應國際發展潮流，在實踐中逐步推動內部審計從財務審計向效益審計、管理審計發展，從事后審計向事前、事中審計發展。在現代企業制度下，內部審計應該從“監督者”的角色走向“參謀”，站在管理當局的立場上加強企業內部管理，幫助管理部門更好地履行其責任。

3.建立完善有效的內部審計機構，提高內部審計獨立性

發揮內部審計獨立性、權威性的關鍵所在就是建立完善有效的內部審計機構。一般說來，內部審計機構的層次越高，其獨立性和權威性也就越強。目前在我國公司治理中，隸屬于董事會的審計委員會的設立可以充分保證內部審計的獨立性，能夠在程序上保證內部審計行使職權的條件，使其對高層管理者實行有效的監督。為了保持內部審計獨立性和權威性，還需要盡快制定企業內部審計職能準則和道德規范，明確內部審計的職能和權限，同時制定內部審計工作制度和崗位責任，賦予內部審計應有的地位和職能。

四、結論

隨著市場經濟體系的不斷完善，現代企業制度的逐步建立與發展，內部審計在公司治理中的作用日益凸顯。正確認識并重視內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善企業內部審計制度以促進內部審計與公司治理的良性互動，是現代企業管理中十分重要的問題，也是企業尋求進一步發展的關鍵所在。

參考文獻：

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