淺議醫(yī)院間接成本分攤的原則

摘要：醫(yī)院要進一步降低醫(yī)療服務成本，提高服務效率和質(zhì)量，就更加重視成本核算。間接成本分攤是醫(yī)院成本核算中最主要的一項工作。雖然間接成本分攤方法有許多，但結(jié)果仍不理想。本文對間接成本分攤依據(jù)的選擇進行探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;間接成本;分攤;原則

醫(yī)院成本核算就是將一定時期內(nèi)醫(yī)院實際發(fā)生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫(yī)療服務的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫(yī)療成本水平，考核成本計劃完成的一種經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院實行成本核算的目的主要有控制成本、制定收費標準、按績效分配、經(jīng)營決策、實現(xiàn)成本補償?shù)某叨鹊取ａt(yī)院成本核算是建立在科室成本核算的基礎(chǔ)上，間接成本分攤是醫(yī)院科室成本核算中最主要的一項工作。雖然人們創(chuàng)造了直接法、順序法、交互法等諸多分攤方法，但結(jié)果仍不理想，甚至還會招致許多抱怨，究其原因，是間接成本分攤基礎(chǔ)的選擇上出現(xiàn)了偏差所致。

間接成本是指無法直接將某項資源消耗計量到某科室或部門，需要由2個或2以上的科室或部門共同承擔的成本，包括職工教育費用、科研費、房屋設(shè)備折舊費、水電費等。間接成本分攤是將間接成本分配給成本對象的過程。醫(yī)院總成本分解成科室成本和服務項目成本是通過一系列成本費用的歸集和分配完成的，間接成本首先在醫(yī)療服務成本和藥品經(jīng)營成本之間分攤。醫(yī)療服務間接成本又在科室之間分攤，最后再將科室成本分解成服務項目成本。通過成本的分攤，我們可以確定醫(yī)院各科室或部門的經(jīng)營效率，能夠正確計量醫(yī)療服務的成本，實行有效的激勵機制。間接成本分攤依據(jù)選擇得恰當與否直接影響到科室成本及服務成本的高低，關(guān)系到醫(yī)院、科室、個人和患者的利益，醫(yī)院必須認真對待，選擇恰當?shù)姆謹偡椒āＮ艺J為間接成本分攤方法的選擇應堅持以下幾項原則。

一、 合理性原則

間接成本分攤至少涉及兩部門——成本攤?cè)氩块T和攤出部門。所謂合理性是指成本分攤方法要盡量使兩部門均能接受。為使醫(yī)院各個部門在成本核算與管理工作上目標趨于一致，就需要建立起一種平等協(xié)商的機制，由成本攤?cè)搿偝龇郊坝嘘P(guān)職能部門共同商討一個合理的成本方案。在實踐中可采用人頭數(shù)、服務量、床位數(shù)、固定比例等分攤方法。如對其他醫(yī)療組的病人住到本病區(qū)對水、電、房屋折舊、公用材料，均采用按實際占用總床日分攤；對某一病區(qū)，各科室按使用面積和重置價值來分攤整個病區(qū)房屋折舊等。

二、行為導向原則

成本信息對成本執(zhí)行者的行為有著潛在的影響。為了管理的需要，間接成本常常要按其行為影響力為基礎(chǔ)來分攤。比如某公司在明知按人員數(shù)分攤制造費用不準確的情況下仍使用工人數(shù)作為分攤標準，目的只在于要降低高昂人工費在產(chǎn)品成本的比重。醫(yī)院完全可以對耗水、耗電大戶按用水、用電度數(shù)為標準分攤水電費，以此來克服水長流、燈長明的浪費現(xiàn)象。醫(yī)院管理層應科學合理地選擇成本分攤基礎(chǔ)，達到提高部門、員工成本意識并促使其作出積極的經(jīng)濟行為。

三、成本效益原則

成本效益原則是指以合理的控制成本達到最佳的效果。西方經(jīng)濟學家對成本分攤提出兩個要求，一是準確，二是容易。容易是指“成本能夠以一種經(jīng)濟可行的方式被分配”。我們知道在多因素分攤法下，使用的分配基礎(chǔ)越多，資源與產(chǎn)品或服務間的關(guān)系也就越復雜，要一一甄別清理這種關(guān)系所花費的成本也將是很高的。

四、因果關(guān)系的原則

醫(yī)院的經(jīng)營過程是最終滿足患者需要的一系列工作的集合體，稱之為作業(yè)鏈。在這當中成本計算對象是進行作業(yè)的“動機”，正是這種動機才促使醫(yī)院工作人員去從事各項作業(yè)，并且以提供醫(yī)療服務的形式來獲得相應的收益。因此就可以將醫(yī)院各項作業(yè)發(fā)生的成本與特定的原因和目的聯(lián)系起來，按照成本與成本對象的因果關(guān)系把成本追溯至相應的成本對象上。

動因追溯的準確程度取決于動因?qū)σ蚬?lián)系表述的質(zhì)量。這種表述一般以兩種形式體現(xiàn)。（1）次數(shù)基準。即以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)基準分攤成本，其前提是假設(shè)某一類作業(yè)中的每一項工作對資源的需求均大致相等。如：以肌肉注射的次數(shù)為基準來分攤門診注射室的成本。（2）時間基準。即按照每項作業(yè)的時間為基準來分攤成本。如對手術(shù)中的人工成本就可以假定某一類手術(shù)中各個手術(shù)的實際耗時相等或相近，然后可按時間來分攤成本。但是，當同一類手術(shù)中實際耗時相差很大時，這種期間驅(qū)動就不足以作為分攤基準了，需逐個記錄每個手術(shù)的耗時。

五、收益原則

毫無疑問，醫(yī)院的各項作業(yè)是一種資源投入和一種效果產(chǎn)出的過程。作業(yè)一方面消耗資源，另一方面又創(chuàng)造價值，并且這種價值最終將被患者認可，以收入的形式表現(xiàn)出來，進而使醫(yī)院獲益。按照價值鏈的觀點，借助現(xiàn)代責任會計的方法，人們不難對各項作業(yè)的價值進行計量。

在實際工作中，當某項資源耗費難以用因果關(guān)系確定其追溯對象或者動因追溯不經(jīng)濟時，可以把投入的經(jīng)濟成本與得到收益聯(lián)系起來，按照各項作業(yè)的受益程度來分攤成本。例如檢驗科設(shè)備的折舊額可以按各臨床科室的化驗收入額也可以按他們簽發(fā)的化驗單數(shù)量來分攤。

綜上所述，把成本準確地分攤至成本對象上去是成本分攤的一項根本原則，但準確性并不以強調(diào)成本真實為基礎(chǔ)，它只是一個相對概念，要強調(diào)成本分攤方法的合理性與邏輯，便于醫(yī)院進行成本分析和控制。

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