覬覦美國會計準則制定權(quán)的各利益集團的較量

摘要 由于會計準則“經(jīng)濟后果”的存在，會計準則的制定過程日趨復雜化。美國會計準則制定機構(gòu)的反應是讓不同利益集團參加他們的委員會，從而展開了一場關(guān)于準則制定權(quán)的各利益集團的較量。本文闡述了這場較量產(chǎn)生的原因、各利益集團的表現(xiàn)以及這場較量的熱點問題，認為各利益集團在準則的制定過程中應做好技術(shù)性和社會性這兩方面的權(quán)衡，從而使得在各利益集團的較量中產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準則。

關(guān)鍵詞 會計準則；經(jīng)濟后果；利益集團

中圖分類號 F230 文獻標識碼 A 文章編號 1673－0194(2009)06－0021－03

20世紀以來，隨著“大英帝國”的沒落，美國迅速成為資本主義世界的超級強國，其在科學技術(shù)的大部分領(lǐng)域居于世界領(lǐng)先地位，在會計方面也不例外。一般認為，會計準則產(chǎn)生于20世紀30年代的美國，因而美國會計準則制定的模式也成為各國準則制定機構(gòu)和會計學術(shù)界討論的熱點。回顧美國會計準則制定的歷史，不難發(fā)現(xiàn)在整個制定過程中各利益集團的身影，相關(guān)利益集團乃至參眾兩院的議員們都參與了會計準則的制定、評價過程，圍繞會計準則的制定展開各種聲勢浩大的院外游說活動或是對準則制定機構(gòu)、人員施加壓力甚至對擬議準則予以否決，從而各利益集團就會計準則的制定展開了一場持久的較量。

一、各利益集團在這場較量中的角色

由于美國準則的制定過程使用應循程序(due process)，通過成立課題研究小組、發(fā)表討論備忘錄、舉行公眾聽證會等程序，使得廣大的利益集團能參與到準則的制定過程中。……