商譽主動納入會計信息系統的可行性研究

摘要 在現行的會計準則下，商譽只有在非同一控制合并條件下才有可能被動地在會計信息系統中體現出來。隨著會計準則的不斷改進和會計技術和會計理論的進步，商譽資產應該可以更加主動地納入會計信息系統，本文就其可行性進行探討。

關鍵詞 商譽；公允價值計量模式；資產組

中圖分類號 F230 文獻標識碼 A 文章編號 1673－0194(2009)06－0019－02

一、商譽資產現行處理方式的再思考

商譽是指在同等條件下，企業由于其所處地理位置較為優勢，或由于經營效率較高、歷史悠久、人員素質較高等因素所形成的價值。商譽可以為企業獲取高于正常投資報酬率水平的收益。它通常包括良好的聲譽、卓著的管理、較好的經營效率、生產技術的壟斷以及優越的地理位置等內容。依據商譽的取得方式，商譽可分為外購商譽和自創商譽。外購商譽是指由于企業合并采用購買法進行核算而形成的商譽，其他商譽即是自創商譽。在現行的會計準則下，商譽資產只有在非同一控制合并條件下才有可能被動地在會計信息系統中體現出來。按照新會計準則，在非同一控制合并條件下，當合并方讓渡的資產價值超過被并購企業凈資產公允價值中并購方享有的部分時，其差額即為商譽的價值。現行處理方式的缺點較為明顯，從而影響了會計信息的相關性，具體表現如下：

1.商譽資產不能及時地在現有的會計信息系統中反映

商譽資產可以為企業帶來經濟利益和現金流量，符合資產的概念，應該列為企業的資產，但是現有會計準則只有在非同一控制合并條件下才有可能把商譽資產在會計信息系統中體現出來。……