會計恒等式賞析

【摘 要】 會計恒等式從多個角度辯證地反映了復雜的經濟業務之間的相互聯系;以“有借必有貸，借貸必相等”的會計記賬規則，展現了一種對稱的平衡美;以余額所反映的“靜”和發生額所反映的“動”演繹著會計信息動與靜的完美結合;以不同的表現形式揭示了豐富的經濟業務的含義。

【關鍵詞】 會計; 恒等式; 復式記賬; 平衡; 動靜結合

會計恒等式:資產=負債+所有者權益或凈資產(1)。它是現代會計核算方法體系這座大廈的堅實基石，是掌握借貸復式記賬法的起點，為會計試算平衡奠定了基礎，為資產負債表的編制提供了理論依據。通過對會計恒等式科學性的賞析，對會計學習者以及會計工作都會有所幫助。

一、生動體現了辯證法，以聯系而非孤立、片面的眼光反映經濟業務

歷史上的單式記賬法往往局限于經濟業務中單一項目的增減變化，如分別以貨幣、債權或存貨等項目為線索，按時間順序主要反映各項目的增減變化及結余情況，而各項目之間增減變化的對應關系即勾稽關系卻不夠明確，因而也被形象地稱為“流水賬”。在社會經濟欠發達、經濟業務內容比較單一、業務數量也不巨大的狀況下，單式記賬尚能贏得一席之地。但是到了經濟生活日益繁榮、經濟業務日趨龐雜紛繁的時代，單式記賬就顯得力不從心，必然擺脫不了被歷史塵封的命運。

取而代之的復式記賬法則避免了單式記賬那種瞎子摸象式的局限性，以會計恒等式為基礎，它一方面反映了會計主體擁有的資產;另一方面反映了形成這些資產的不同來源。其中，資產是結果，而負債和所有者權益是形成這些資產的原因。由于是從兩個角度反映同一事物，因而恒等關系永遠存在。這是事物普遍聯系的辯證法特征在會計方法中的生動體現，它對每一筆經濟業務從其運動變化的原因與結果、來龍與去脈入手，以“從哪來，到哪去”的復式記賬原理，編織了一張“經緯網”，更全面、更客觀地定位了各項經濟業務的變化和相互之間的對應關系。

二、以“有借必有貸，借貸必相等”的會計記賬規則展現了一種對稱的平衡美

世界中對稱的平衡美隨處可見，比如人類自身的身體是左右對稱，中醫強調的陰陽平衡乃健康之本等，而這種平衡美在會計恒等式中也得以充分體現。

恒等式左側的資產類賬戶性質被規定為“借增貸減，余額在借方”，而位于等式右側的權益類(即負債人權益與所有者權益)則對應地被規定為“借減貸增，余額在貸方”;反之，若資產類賬戶性質被規定為“借減貸增，余額在貸方”，那么權益類賬戶則對應地被規定為“借增貸減，余額在借方”。正如一臺天平，此時問題的關鍵不是秤砣在左還是在右，而是砣與物之間的對稱與平衡。因此，復式記賬中的“借”“貸”僅表明賬戶中兩個對立的方位，而不再具有實際上的債務、債權含義。于是會計核算根據這種對稱的平衡美，也有了檢驗自身差錯的重要方法——試算平衡法，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法。當這種對稱的平衡美被破壞時，即當某一會計期間所有賬戶借方發生額≠所有賬戶借方發生額，或者在某一時間點上所有賬戶借方余額合計≠所有賬戶貸方余額合計，則說明在記賬、過賬、結賬等會計核算工作中一定存在差錯。這從一開始就為復式記賬應對部分“疾病”接種了疫苗，提高了自身的免疫力。

三、靜中有動，動中有靜，動靜結合

事物存在的客觀規律告訴我們，凡存在的必然變化，凡無變化的就一定不存在。

會計恒等式(1)從時間狀況分析是靜態的，反映了會計主體在某一時點上的財務狀況，因此，以此為理論依據編制的資產負債表也被稱為靜態會計報表，其數據資料在會計中被稱為余額，在統計中被稱為時點數，而經濟學中則稱其為存量。該類數據資料的特點是:不同時間點上的數據不具有可加性，數據往往以非連續統計方式得到，數據自身大小與統計的時間間隔長短無必然聯系。如果一個會計主體的財務狀況總是停留在某一狀態下靜止不變，那么該會計主體也就失去了存在的意義。畢竟公司企業類會計主體是以追求利潤為存在目標的，這就注定會計主體在擁有一定資產為物質基礎的前提下，要積極開展各項生產經營活動，以期取得盈利，努力使資產保值并增值。在這個過程中發生的經濟業務主要有:

收入-費用=利潤(2)

(2)式從時間狀況分析是動態的，反映了會計主體在某一段時期的經營成果，因此，以此為理論依據編制的損益表也被稱為動態會計報表，其數據資料在會計中被稱為發生額，在統計中被稱為時期數，而經濟學中則稱其為流量。該類數據資料的特點是:不同時間段上的數據具有可加性，數據往往以連續統計方式得到，數據自身大小與統計的時間間隔長短有關。

當提及會計恒等式時，均指的是(1)式，而非(2)式。原因是:(1)式是(2)式的前提和基礎，沒有(1)式就不可能有(2)式，(2)式的結果又直接服務、作用于(1)式。因此，可以說(2)式源于(1)式又回歸于(1)式，即經營成果以資產為前提，且不論其盈虧最終歸屬于所有者。因此，(2)式對(1)式的影響可以表達為:

資產=負債+(所有者權益+利潤) (3)

此時，當利潤不為零時，恒等式(1)中的資產、負債、所有者權益三要素中，至少有一項會因為利潤這一要素的加入而發生或增或減的變化，但恒等關系不會改變，改變的只可能是等式兩邊的金額。

再將(3)式中的利潤按(2)式展開，并將各類要素按其對應的賬戶性質進行歸類、移項，于是就得到會計擴張恒等式:資產+費用=負債+所有者權益+收入 (4)

當然，生產經營過程中還會發生不影響利潤的經濟業務，即資產、負債、所有者權益三要素之間或某一要素內部發生增減變化，但這并不會改變(4)式的表現形式，可能改變的也僅是等式兩邊的金額。

至此，會計擴張恒等式便將動態與靜態的會計要素巧妙地結合起來，將(1)式反映的某一個時點上的原財務狀況發展到了另一個時點上的新財務狀況，并以此形成會計主體又一輪生產經營的新起點，如此周而復始。

四、形式多樣，內容豐富

會計恒等式有多種形式，可滿足不同需要。最基本的恒等式形態可概括為:資產=權益。但鑒于現實中債權人與所有者之間的權利與義務有著根本的區別，最常用的還是:資產=負債+所有者權益。又因為在資產清算時債權人對資產的要求權先于所有者，因而又有:資產-負債=所有者權益。而會計擴張恒等式:資產+費用=負債+所有者權益+收入不僅起到了按賬戶性質對會計要素歸類、將動靜會計要素結合起來的作用，還是預算會計編制資產負債表的直接理論依據。其中，等式左側的兩項(資產+費用)合并稱為資產部類，而等式右側的三項(負債+所有者權益+收入)合并稱為負債部類，這主要是由于預算會計中收支兩要素實行年度結轉，其余額在平時的資產負債表中均要有所反映。

最后，事物的兩面性及發展的歷史觀告訴我們，會計恒等式雖然比以往歷史上的會計方法更具有科學性，但其自身也并非十全十美，如以會計恒等式為基礎的試算平衡法對重復、遺漏、科目差錯等就束手無策，而正是會計方法中這樣或那樣的不足，又促使每一個會計人不斷進行探索。●

【主要參考文獻】

[1] 陳興濱.會計學[M].高等教育出版社，2005.

[2] 劉峰.會計學基礎[M].高等教育出版社，2000.