淺談上市公司內部審計模式

摘要：加強上市公司內部審計建設，以此提高企業的經濟效益和管理水平，首要的是建立科學有效的內部審計組織模式和運行機制。本文通過介紹內部審計研究的必要性，總結了中國內部審計模式的現狀和存在的問題，并對中國內部審計模式的完善表達了個人的看法。

關鍵詞：內部審計 上市公司 審計委員會

隨著國際經濟一體化和經濟全球化進程的加快，一大批國有和民營骨干企業紛紛建立起現代公司治理結構。其中的部分企業還在上交所和深交所乃至香港、紐約成功上市，作為中國市場經濟體制改革重要產物之一的上市公司已經成為中國現代企業的先鋒和制度創新的成功典范。

一、研究上市公司內部審計模式的必要性

內部審計機構是專職從事內部審計專業工作的部門，是現代企業制度內部控制體系的重要組成部分，在企業管理機構中獨立于其他部門和機構設置并發揮作用，其設置模式的科學性和合理性對于更充分發揮內部審計的積極作用和進一步優化公司內部治理結構有著極其重要的作用。內部審計模式實質上是公司內部治理結構的組成部分，它的設置不僅僅與審計本身有關，還是關系到界定企業產權和明確各種契約關系的關鍵性問題。

從不同角度和側重點考慮，會對內部審計模式有不同的理解。內部審計模式是企業組織審計工作的整體框架，是內部審計工作的總體思路，是決定內部審計工作基本方向和基本方式的決定性因素，對內部審計作用的發揮起著關鍵作用。

如何加強現代企業制度下上市公司內部審計建設，并以此促進企業的經濟效益和管理水平，促進現代企業制度的完善，是一個應當研究的課題，而其中首要的是建立科學有效的內部審計組織模式和運行機制。

二、中國上市公司內部審計模式的現狀和存在的問題

(一)中國上市公司內部審計模式的現狀

中國上市公司內部審計模式大體有五種類型，且各有利弊。

1．內部審計機構隸屬于財務部門。這種隸屬關系下，內部審計機構實質上成為履行財務部門稽核職能的機構，雖然有利于及時發現和糾正會計和財務上的差錯和舞弊，但是內部審計的范圍被極大的縮小了，其本應發揮的作用也被極大地削弱了。同時，內部審計人員隸屬于財務部門也不符合內部審計的獨立性原則，其審計質量和審計結果的可靠性大大降低。這與內部審計的第三者原則是不符的，特別是和審計與會計不能兼容的原則相違背。內部審計機構的設置無論從層次、地位和獨立性來講，都是比較差的。

2．內部審計機構隸屬于總經理或總會計師。總經理和總會計師都是企業高級管理層的組成人員，這種隸屬關系使得內部審計機構在企業中具有較高的權威性，有利于協調內部審計部門與其他業務部門之間的關系，從而將審計工作與日常控制相結合。雖然有利于對企業直接的生產經營活動進行審計，但是行政管理上的隸屬關系使得內部審計機構難以監督高級管理層，無法保持獨立性以及監督和檢查的客觀性。

3．內部審計機構隸屬于監事會。監事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經理等高級管理層進行監督，對股東大會負責并向其報告。內部審計審機構設在監事會下，獨立性和權威性相對較高，但是在內部審計過程中最大不足是側重于監督而不能直接服務于企業的經營決策，削弱了內部審計對企業評價、服務的職能。

4．內部審計機構隸屬于董事會。內部審計機構隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內部審計的獨立性和權威性，使得內部審計機構及時有效的監督企業高級管理層。但是，董事會是集體決策，實行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，不利于平常審計工作的開展和對企業內部控制制度的監督檢查。

5．在董事會下設立審計委員會。審計委員會在公司組織結構中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由獨立董事組成。審計委員會的成員具有經濟管理或與企業經營業務有關的專業知識，其中至少有一名財務或會計專家。內部審計機構隸屬于審計委員會，同時內部審計機構還必須接受審計委員會的監督。審計委員會能夠最大限度的體現內部審計的獨立性和權威性，有利于保證內部審計職能作用的發揮。不過，審計委員會的成員在日常審計中與內部審計人員的交流機會較少，對內部審計的日常監督有所影響。

(二)中國上市公司內部審計模式存在的問題

中國上市公司的內部審計模式由于建立較晚、內部治理結構不健全等原因，不可避免的存在一些問題，制約著其職能的發揮。

1．內部審計機構設置不合理。目前，中國上市公司的內部審計機構多數獨立性和權威性不強，獨立性的削弱導致在利益的驅動下，內部審計的實施不夠積極主動，監督和檢查的客觀性、公正性也極大的降低。內部審計機構權限上的限制將內部審計的職能局限在監督上，沒有賦予其經濟處理、處罰的權力，使內部審計的經濟服務職能喪失。

2．內部審計獨立性較弱。一方面，目前中國上市公司中內部審計機構的工作人員很大一部分由會計或管理人員兼任，這種狀況導致內部審計機構在面對企業不符合內部控制制度和相關法律法規情況，在實施審計程序，出具審計報告時出于自身利益的考慮，往往難以獨立發表客觀公正的意見，表現的無能為力。另一方面，充足、有保證，不受被審計對象控制的經濟來源，是客觀公正的開展內部審計的保證。內部審計經費是企業管理費用的一部分，審計經費的不足會影響正常審計計劃的制定和審計程序的實施。同時，內部審計機構的經濟來源由被審計對象控制著，也影響了其獨立性。

3．內部審計職能定位不高。中國上市公司的內部審計最初是作為政府審計的補充建立的，長期以來以財務審計為主，忽視管理審計和效益審計。日常審計更多的關注事后監督，對經營管理領域很少涉及。同時，內部審計機構往往只對管理層負責，忽視了自身對于股東、相關利益群體的責任。

三、中國上市公司內部審計模式的選擇及其完善

(一)西方內部審計模式對中國的借鑒意義

西方國家先進的公司治理結構和內部審計模式的異同點對于中國上市公司內部審計模式的選擇具有良好的借鑒意義。通過對西方上市公司內部審計模式類型及其異同點的比較，可以看出無論哪種模式都把內部審計作為公司治理結構的核心組成部分，并強化內部審計的獨立性、權威性。中國上市公司要與國際接軌，確立并突出內部審計在公司治理中的地位，不斷深化內部審計體制改革，建立適合中國國情的獨立、權威的內部審計模式，可以選擇在公司董事會下設立審計委員會，從制度和組織兩方面有力地保障內部審計作用的發揮。

(二)中國上市公司內部審計模式的完善

中國的上市公司大多數建立了現代企業制度和內部治理結構的初步框架，但一些上市公司仍然存在著政企不分、侵害中小股東利益、缺乏監督等問題。中國上市公司的內部審計模式還要從很多方面加以完善。

1．完善上市公司的法人治理結構。現代企業制度要求具有完善的公司法人治理結構，而獨立的內部審計是法人治理結構的一個重要組成部分。只有建立規范的法人治理結構，才能從根本上解決所有權和經營權分離的問題。上市公司應該在國家宏觀政策的指引下，積極穩妥地進行股權結構調整，完善法人治理結構。要建立和完善獨立董事制度，董事會是公司治理的核心，而董事會中獨立董事的比例及其作用的充分發揮是決定董事會是否有效的關鍵。只有建立完善的獨立董事制度，才能更加有效地指導上市公司的內部審計工作。

2．建立具有較強獨立性和權威性的內部審計模式。上市公司內審組織模式可以為：股東大會－董事會－審計委員會－審計部(科、處、室)。審計委員會的職能是制定審計計劃和審計項目，審定審計報告，協調與外部注冊會計師審計的關系，向董事會報告內部審計結果等，內部審計機構在審計委員會領導下開展審計工作。經費上的獨立是內部審計實施客觀、公正監督的前提條件之一，審計委員會及審計部(科、處、室)的工作經費單列公司預算，保障供給，以此強化經費上的獨立。這種體制可以適應企業決策權和管理權分離的要求，能對董事會決議的執行情況進行監督檢查，有利于審計監督作用的充分發揮。

3．提高內部審計的職能定位。內部市計應該隨著社會經濟的迅速發展，從現有的監督職能延伸到評價、咨詢職能上來，在企業的戰略決策、經營方略、管理機制和風險控制等方面發揮其作用，將監督寓于對企業的管理服務之中。內部審計除了要充分發揮其事后監督職能外，更重要的是及時向董事會匯報審計發現的情況，在經營過程中為企業經營和管理決策提供整改建議，協助制訂有關的管理辦法和制度。內部審計要監督公司管理層在符合股東利益的前提下進行經營活動，防止對股東利益的侵害。同時，還要加強內部控制，減少企業經營活動的風險，提高企業的經濟效益。把內部審計置于企業內部治理結構的框架內，才能最大限度的發揮內部審計應有的作用，提高上市公司的質量。

4提高企業管理層的內部審計意識。提高上市公司的獨立性、權威性和職能定位必須建立在高層管理者較高的內部審計意識上。只有高層管理者把內部審計機構的權限置于企業經營管理決策之上，才能保證內部審計機構對企業經營管理決策及行為的監督和控制。同時，還要理順股東會、董事會、監事會以及審計委員會相互之間的關系，提高企業內部治理結構中各個層面的內部審計意識，使內部審計的監督效力和檢查結果能夠在上市公司的各個管理層面得到落實和完善。

通過對審計委員會模式的分析，我們可以看出上市公司的目的就是構造一個最有效率的公司治理，來實現對股東利益最佳的保護。“有效”與“最佳”意味著“效率”和“效益”兩層含義，不同規模、類別、地區的公司，其投資人對公司自身治理結構安排的“效率”、“效益”的考慮都可能存在差異。從現實來看，目前主要市場經濟國家采取的都是專業人士進行部分強制審計的模式，只要求公眾性突出的股份有限公司、規模較大的有限責任公司以及金融機構強制接受獨立審計。這一切都顯示，審計本身不是目的，而是為特定目的服務的工具。因此，審計模式的選擇也不應該只是拘泥于某一種理念，而應考慮公司組織形式的實際構成狀況與需求。這也應當成為我國《公司法》選擇審計模式的基本出發點。

上市公司內部審計在審計內容上，強調以經營審計為重點；在審計策略上，強調協作與溝通；在審計結果運用上，強調服務和保證作用；在審計隊伍建設上，強調職業化水平。上市公司要根據自身特點選擇與現代企業制度和內部治理結構相適應的內部審計模式，如此，才能充分發揮內部審計機構的作用，上市公司才會健康、持續、穩定地發展，不斷煥發出新的活力。