連續審計成本最優化策略及其改進算法

［摘要］為了滿足會計信息及時性和相關性的要求，連續審計應運而生。其目的就是為了盡可能縮短審計周期，提高審計的時效性。當前的問題在于連續審計的實施成本過高，阻礙了它的廣泛使用。通常連續審計成本優化路徑有兩條：計數策略和周期策略，本文從數理的角度來探求連續審計成本最優化算法。

［關鍵詞］連續審計；審計成本；計數策略；周期策略

1．引言

連續審計（Continuous Audit，簡稱CA），又被稱為連續在線審計（Continuous Online Audit），它是由審計師在事項發生的同時，或在事項發生后的較短時間內，對與事項相關的主題使用一系列審計報告提供書面認證的一種方法（AICPA CICA， 1999）。CA提出較早(Kunkel，1974)，但由于當時的技術限制，很長一段時間內主要是停留在理論探討上。隨著實時數據庫技術、網絡技術、會計信息系統、XBRL等技術和標準的發展，使得CA在技術上具備了可行性（Vasarhelyi et al. 1991;Halperetal. 1992;Vasarhelyi et al. 2003）。而近些年不斷發生的公司丑聞和審計失敗，加上《薩班斯法案》404條款和409條款的相關規定，使得CA的實施又具有必要性和緊迫性。但是，企業和會計事務所真正運用CA卻很少，其中的一個主要原因在于CA高昂的實施成本。如何使CA實施成本最優化成為一個很重要的研究課題。本文采用計數策略和周期策略兩種方法來研究CA的成本最優化算法。

2．CA成本優化路徑：計數策略和周期策略

CA可采用內嵌法和監控法兩種，由于種種因素的限制，當前普遍采用的是監控法。所謂監控法，是指在審計的開始階段，審計師要重新審計被審計單位的信息系統，選擇監控對象，確定審計基準參照值和和拉響警報的臨界點，然后將這些參數寫入審計模塊，并將審計模塊嵌入被審計單位的信息系統，以便對系統中的數據流進行連續的監督和分析。……