引入公允價(jià)值計(jì)量屬性產(chǎn)生的問題研究

［摘要］我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，順應(yīng)了國際潮流。但沒有一種計(jì)量屬性是盡善盡美的，公允價(jià)值也不例外.近期公允價(jià)值會(huì)計(jì)在美國備受攻擊.本文旨在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際確定過程中遇到的問題進(jìn)行深入分析，以找到完善公允價(jià)值的辦法.

［關(guān)鍵詞］公允價(jià)值 問題研究 確定方法

一、引言

2006年２月15日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，并于2007年１月１日起率先在上市公司執(zhí)行。這份39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)，歷經(jīng)三年才最終出臺(tái)，新準(zhǔn)則在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的同時(shí)，也充分考慮的中國經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。新的會(huì)計(jì)體系與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比，最大的不同之一就是將按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價(jià)值”(fair value)概念引入中國會(huì)計(jì)體系，公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。但是正當(dāng)我們大張旗鼓的開始使用公允價(jià)值時(shí)候，在美國公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不斷受到攻擊和指責(zé)，本文對(duì)確定公允價(jià)值過程中遇到的問題進(jìn)行了深入的分析，以對(duì)公允價(jià)值可能產(chǎn)生的問題有一個(gè)初步的了解，并進(jìn)一步尋求應(yīng)對(duì)的辦法。……