新會計準則下的會計政策選擇探析

[摘要]嚴格地講，會計政策只能是企業會計政策，會計政策選擇本質上是一種利益集團之間經濟和政治利益的博弈。會計政策選擇具有經濟后果，對利益相關者會產生一定影響。新準則下公允價值的運用給會計政策選擇帶來一定難度和問題。對此，提出了相關建議。

[關鍵詞] 新會計準則；會計政策；公允價值

[基金項目]湖南省社會科學基金一般項目（編號：07YBB288）。

一、會計政策和會計政策選擇的含義

（一）會計政策的含義、特點

關于會計政策，迄今為止在內涵和外延上都還存在分歧。在學術界，有宏觀會計政策和微觀會計政策之說，這主要是以制定會計政策的主體來劃分的。從嚴格意義上講，會計政策只能是企業會計政策，即只有以企業為主體的會計政策。

《國際會計準則第1號——財務報表的呈報》對會計政策的界定是：企業在編制和呈報財務報表時所采用的特定原則、基礎、慣例、規則和實務。鑒于國際會計準則的廣泛包容性，可以認為所述的原則、基礎、慣例、規則和實務并非分別特指不同的對象。正如布萊克（Blake）所指出的：“在過去，會計原則、實務、規則、慣例、方法和程序等一系列術語是可互換的。”美國《會計原則委員會意見書22號——會計政策的披露》將會計政策解釋為：那些被報告主體的管理當局認為，在當前環境下最能恰當地表述公司的財務狀況、經營成果及現金流量，從而被遵循的會計原則及其運用這些原則的方法。我國新頒布的《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》將會計政策定義為，企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。……