會計政策選擇權的界定

［摘要］本文立足于會計政策的微觀層面，研究企業會計政策選擇權的歸屬。本文從會計準則制定的技術性、會計信息的供給與需求、會計政策各利益相關方的博弈以及實證會計理論等方面論述了會計政策的選擇權應當歸屬于企業的客觀必然性，并進一步分析了企業擁有會計政策選擇權的合理性。

［關鍵詞］會計政策 會計政策選擇 選擇權

一、會計政策及其選擇的涵義

政策，即為政之策，原指國家或政黨為實現一定時期的歷史路線而采取的行動準則，推而廣之泛指特定主體從備選方案中根據給定的條件所選定的用于指導和確定當前決策和行動的總則。會計政策屬于政策范疇。關于會計政策的定義，各個國家及有關組織的會計準則均進行了界定，盡管表述方法不同，但是實質上卻較為接近：

國際會計準則委員會在《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》中將會計政策定義為“企業編制財務報表時采用的特定原則（Specific Principles）、基礎（Basis）、慣例（Conventions）、規則（Rules）和做法（Practice）”。

美國財務會計準則委員會將會計政策定義為“報告主體所依循的會計原則以及應用這些原則的方法”。“政策”一詞，既指所設計的原則，亦指應用這些原則的方法。

英國會計準則將會計政策定義為：企業所選定并且一貫采用的、適合于企業實際情況、最能公允地反映企業財務狀況和經營成果的會計基礎。其中，會計基礎是指在編制財務報表時，特別是為了確定收入和費用所歸屬的會計期間、確定資產負債表項目的金額，為運用適合于有關交易和項目的重大概念而提供的方法。……