人民銀行集中采購績效審計目標及主要指標初探

人民銀行集中采購績效審計是指內(nèi)審部門運用科學規(guī)范的績效評價方法和評價標準，對同級或下屬單位和部門有關集中采購政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，使用管理采購資金的經(jīng)濟性、效率性等內(nèi)容進行科學、客觀、公正的綜合評價，為決策者提供有用的反饋信息。它是規(guī)范人民銀行集中采購運行秩序、提高人民銀行預算資金使用效率和管理效率的保障。

一、集中采購績效審計的必要性

(一)集中采購績效審計是內(nèi)部審計職能深化的必然結果

目前，人民銀行集中采購審計著重于審查集中采購部門的財務收支賬目以及實施過程的真實性與合規(guī)性。這種傳統(tǒng)的財務審計是不能滿足當前需要的，因為隨著集中采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大，決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購開支是否合理、合法，而且還想了解采購資金是否得到經(jīng)濟有效的使用，采購行為是否有效果，這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督各集中采購部門履行其經(jīng)濟責任。

(二)集中采購績效審計是強化人民銀行內(nèi)控管理水平的需要

對集中采購開展績效審計，就集中采購行為提供獨立的評價，有利于促進被審計的采購單位為達成各自的采購目標，圍繞提高效率和效果而不斷地改進工作，加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)最佳的資源管理，做到經(jīng)濟有效地使用資源。對集中采購開展績效審計，為決策者和廣大員工提供有關集中采購的信息，這些審計信息不僅限于財務方面，而且包括采購效果方面，這樣有利于加強監(jiān)督，進而有利于和諧央行建設。

二、集中采購績效審計的目標

集中采購績效審計的目標就是評價被審項目的經(jīng)濟性和效率性，即評價采購活動中資源是否得到既經(jīng)濟又有效率的管理和使用。績效審計與傳統(tǒng)的財務審計不同之處大致如下表所示。

集中采購的經(jīng)濟性，是指集中采購部門以最低費用取得一定質(zhì)量的商品和服務。而效率性，是指從對一個項目的資源的投入中，力爭取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。對此，人民銀行集中采購具體目標應包括:評價遵循和采購項目有關的內(nèi)部控制制度及組織的健全性;評價衡量、報告和監(jiān)督采購項目效果的管理控制制度的有效性;評價采購項目的成果;識別影響采購效果的因素。

三、集中采購績效審計的主要內(nèi)容及指標

筆者擬將集中采購績效審計評價內(nèi)容分為四個方面:

(一)集中采購內(nèi)部控制有效性審計

內(nèi)部控制通常被看作是保護資產(chǎn)、預防和發(fā)現(xiàn)錯誤以及違法事項的第一道防線。內(nèi)審人員通過對集中采購經(jīng)辦機構、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行符合性和健全性測試，以確定集中采購績效審計的范圍、重點和方法。在評價內(nèi)部控制制度時應重點關注:各項管理制度是否完善，內(nèi)部控制是否健全有效，內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行;各經(jīng)辦人員的職責權限是否明確，是否按規(guī)定分別單獨核算各項社保基金，個人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。

(二)集中采購政策執(zhí)行效果性審計

社保基金審計政策性強，主管部門和經(jīng)辦機構自身履行征繳、使用、管理基金的職責任務重大。審計中應重點關注:各項政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實，有無因執(zhí)行政策不到位而影響集中采購實施的情況;主管部門和經(jīng)辦機構負責人對與集中采購相關的制度法規(guī)知識是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關文件而導致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。在進行集中采購的執(zhí)行效果審計時，審計人員應適當考慮該項目是否遵循適當?shù)牟少彂T例;遵循適當?shù)某绦颍ＷC購買的物品具備需要的型號、質(zhì)量和數(shù)量，并且被各使用單位加以妥善使用和維護;避免重復采購、盲目采購;采用效率高的工作程序。

(三)集中采購經(jīng)濟性審計

經(jīng)濟性是指實施集中采購管理成本與使用成本的節(jié)約性，按照成本—效益的原則，集中采購經(jīng)濟效益可建立包括集中采購節(jié)約指標、集中采購費用指標、集中采購盈余指標等指標體系。

1. 集中采購節(jié)約指標用于評價集中采購的節(jié)支情況，它包括節(jié)約額和節(jié)約率兩個具體指標。

集中采購節(jié)約額是指按市場價計算的采購物品總金額與按集中采購中標價計算的采購物品總金額的差額，即批量采購所享受的價格優(yōu)惠形成的節(jié)約額。

集中采購節(jié)約額=按市場價計算的采購物品總金額-按中標價計算的采購物品總金額。

在實際工作中，由于多種因素的影響，許多編制預算的人員對市場行情了解不清楚，在制定政府采購預算時，不能準確地確定預算價格，有的是采購單位報多少批多少，有的是在采購單位報的數(shù)字上隨意壓縮，預算缺乏科學性和合理性。因此，在計算政府采購節(jié)約額時宜選用市場價作參照物。

大額集中采購節(jié)約率的計算公式為:

集中采購節(jié)約率=集中采購節(jié)約額÷按市場價計算的采購物品總金額×100%。

2. 集中采購費用指標用于核算和評價集中采購所發(fā)生的耗費。它包括集中采購辦公費用和集中采購招投標費用兩項具體指標:

集中采購辦公費用是指集中采購工作人員在辦公過程中所發(fā)生的耗費;集中采購招投標費用是指大額集中采購操作機構在招投標過程中發(fā)生的費用，如公告費、會議費、公證費、評委報酬等。

將一年內(nèi)集中采購管理機構和操作部門的辦公費用與大額集中采購操作機構的招投標費用相加，即為年集中采購費用。采購費用與采購經(jīng)濟效益呈反向關系，費用越高，經(jīng)濟效益越低，費用越低，則經(jīng)濟效益越高。因此，要提高集中采購經(jīng)濟效益，就必須嚴格加強費用管理，防止鋪張浪費。

3. 集中采購盈余指標反映集中采購凈節(jié)約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標:

月集中采購盈余總額=月集中采購節(jié)約額-月集中采購費用;

年集中采購盈余總額=年集中采購節(jié)約額-年集中采購費用;

或者，年大額集中采購盈余總額=∑月大額集中采購盈余總額。

如果年集中采購總額是正數(shù)，表明集中采購出現(xiàn)了盈余，盈余越大表明集中采購效益越大，反之則反是;如果年集中采購盈余總額是負數(shù)，表明集中采購增加了支出，浪費了資金。

(四)集中采購效果性審計

效果審計是對集中采購真正的績效進行衡量，即對采購項目是否能實現(xiàn)其目標進行評價。效果不同于結果，它是把采購項目的實際成就和預期要達到的成就進行比較，然后把比較的結果與績效標準聯(lián)系起來。效果性審計主要是評價采購管理委員會的決策是否達到了預期目標，即審查決策目標是否正在或已經(jīng)圓滿地實現(xiàn)。對大額采購項目效果審計時，審計人員應評估管理系統(tǒng)是否完備，確定該采購項目是否達到預期的效果，查明造成績效不夠理想的因素。

(責任編輯 代金奎)