淺議我國增值稅轉型改革及其影響

摘要:自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經24年的生產型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經濟的貢獻必將發揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。同時，增值稅轉型改革后必然會使相關行業的固定資產會計核算發生變化，從而影響企業的財務狀況和經營成果，本文擬對這些問題進行分析。

關鍵詞:增值稅轉型;影響

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。1993年稅改時，我國開始實行增值稅，將原來的“價內稅”改為“價外稅”，統一實行了購進扣稅法。實行憑增值稅專用發票上注明的稅款抵扣進項稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務院召開黨務會議決定在全國實施增值稅轉型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據企業對購置固定資產所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據既包括消費資料，也包括生產資料，相當于生產的固定資產和各種消費產品的生產總值，即征收的范圍與國民生產總值一致，故稱為生產型增值稅。生產型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產在全部資產中所占比重較大的行業或企業，即資本有機構成較高的行業或企業，帶有明顯的重復征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產的損耗與轉移是分期分批進行的，其價值轉移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現在所實行的發票扣稅法。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內購入的全部資本性資產價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產的中間性產品的價值和同期購入的固定資產的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。消費型增值稅的法定增值額在購入固定資產的當期小于理論增值額。

二、增值稅轉型改革的主要內容

1.增值稅轉型的實施時間與主要適用地區

(1)東北地區增值稅轉型試點始于2004年7月1日。試點的東北地區主要包括黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市等所有縣市。

(2)中部地區增值稅轉型試點始于2007年7月1日。試點的中部地區26 縣市主要包括：山西省的太原、大同、陽泉、長治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉、景德鎮、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長沙、株洲、湘潭、衡陽。

(3)內蒙古東部地區增值稅轉型試點始于2008年7月1日。試點的內蒙古東部地區主要包括呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟。

(4)汶川地震受災嚴重地區增值稅轉型試點始于2008 年7月1日。試點的汶川地震受災嚴重地區主要包括四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災區和重災區的51個縣（市、區）。

2.增值稅轉型的主要內容

(1)從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。

(2)對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不再采用試點地區實行的退稅辦法。

(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點地區的增量抵扣辦法。

(4)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。

(5)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；同時，將礦產品增值稅率恢復到17%。

三、增值稅轉型對企業的影響

1.增值稅轉型對企業會計核算的影響

(1)增值稅轉型能更真實反映固定資產賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業外購固定資產的進項稅額從企業當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產會計處理為借記“固定資產”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產賬面價值更加明確。

另外，增值稅轉型后，企業外購固定資產的入賬價值是其實際發生成本，不包含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產的賬面價值。

(2)增值稅轉型更符合配比原則

實行生產型增值稅，固定資產因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產折舊額增大，計入產品成本中的成本費用增大，產品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業的固定資產和企業的存貨一樣核算增值稅，購進時統一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉型降低資產價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產負債表的影響也不一樣。在生產型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業計提折舊額減少，推動企業盈利水平提升。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

2.增值稅轉型對企業投資的影響

企業設備投資與配套投資將大幅增加， 因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響， 使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求， 企業的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業投資行為會主動跟隨國家政策。企業對轉型政策效應的預期會使企業的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮， 企業會認為轉型是個利好消息， 企業會主動配合轉型的實施， 以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善另一方面企業會對轉型的推行路徑產生影響， 為獲得并保持轉型帶來的超額收益， 企業有強烈的動機來采取行動， 并有可能對轉型的實施產生不利影響。

3.增值稅轉型對企業市場行為的影響

一方面由于企業稅負降低， 相當于降低了企業的單位產品成本。企業利潤空間增大， 企業在進行市場競爭中會有更大的操作空間， 例如可以降低產品價格水平擴大市場份額占有率， 這有利于我國的商品參與國際市場上的競爭。另一方面轉型刺激企業投資， 可以借這個機會開發新的產品種類開拓新的市場，在這種情況下企業會利用更新更高質量的產品來奪取市場， 而不一定會降低產品價格。對于試點， 由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調整過程，如果是在完全競爭的市場中假設區域內外企業的生產成本相同， 則區域內企業可以將產品價格一直降到將區域外企業擠出市場為止。這種價格的調整將是一個長期過程， 在不完全的競爭市場上，特別是存在地區市場分割的情況下， 可能區域內外企業的產品可以分別以不同的價格出售， 因此在整個市場上存在多個區域性的均衡價格。這種局部的增值稅轉型試點還有可能導致相關產品整體價格水平的下調， 但是這個過程與試點政策的推行情況密切相關。試點政策越穩定， 持續時間越長， 試點企業的行動效果越好， 這要面臨著國家頒布新政策的風險和其他地區企業的對抗壓力， 轉型路徑的形成是幾方力呈均衡的結果，試點企業必須考慮這個問題。

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