淺談新會計準則中謹慎性原則的運用

一、謹慎性原則的含義及必要性

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在受不確定性因素影響時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持，其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。

二、新會計準則中謹慎性原則的運用

1.資產減值準備的計提

資產減值準備制度的實施，其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失，保證了各項資產的真實性，符合謹慎性原則。

2.固定資產折舊的計提

有些上市公司在經營業績不佳的情況下，任意調整固定資產的類別，將在用的固定資產列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額來調整利潤，使得財務報表不能公允地反映企業的真實狀況。而對所有固定資產計提折舊，可以保證企業在經營過程中成本費用的連續性，真實性。

3.收入的確認

收入具有以下基本特征：(1)收入是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。(2)收入的取得可能表現為企業資產的增加或負債的減少，或者資產增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導致企業所有者權益的增加。(3)因所有者投入資本產生的經濟利益流入不屬于收入。

4.或有事項的確認

新會計準則規定，企業不應當確認或有負債和或有資產。同時對或有事項確認作了明確的規定：如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其作為負債：該義務是企業承擔的現時義務；該義務的履行可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。

5.關聯方交易的披露

《企業會計準則第36號——關聯方披露》第二條規定：“企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關聯方的關系及其交易。”

三、謹慎性原則運用中存在的問題

1.謹慎性原則的相關條款缺乏可操作性

由于會計準則和會計政策規定不明確，導致企業進行會計核算時，可以根據企業自身的目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產和利潤缺乏一定的真實性和客觀性。

2.會計人員在實務操作中帶有極大的主觀性

由于謹慎性原則帶有一定的模糊性，很多時候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以此原則的運用會使會計工作可能發生一些與客觀實際不符，無疑會對企業發展方向和發展方式產生重大影響。

3.謹慎性原則與客觀性原則的沖突

客觀性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果。而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

4.市場價格機制對謹慎性原則運用的制約

從當前的市場狀況來看，除了對上市公司股權投資、債權投資以及少數商品在市場上和有關部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數商品及股權難以確定其公允價格，即難以確定資產的可變現價值，包括應收賬款的回收率及可能性均是會計人員難以把握的，這往往靠他們的職業判斷力。

5.謹慎性原則在我國實際運用中的不均衡性

《制度》明確規定境外上市公司、境內發行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項準備金。

6.績效評價體系不合理

目前，我國企業績效評價仍然以利潤為主。企業主管部門和所有者對企業經理業績評價也以利潤為主要指標。這些做法無疑為謹慎性原則的應用設置了制度障礙。

四、合理運用謹慎性原則的建議

1.謹慎性原則的相關條款應具有可操作性

由于企業會計準則、會計政策與制度規定不夠明確，才給虛增資產和操縱利潤等現象創造了一定的空間。因此，國家有關部門應出臺相應解釋性規定，限定上市公司具體業務的操作，最大限度的保證其財務信息的真實性、公允性，保護廣大投資者的利益。

2.積極防止人為操縱的行為出現

新頒布的《企業會計準則》在使會計核算更加統一化、規范化和國際化的同時，也給了企業會計政策選擇的更大的自主權。

3.緩解謹慎性原則與其它原則的沖突

在運用謹慎性原則的同時，考慮到其他會計核算原則的運用，合理確定各項原則的優先順序。

4.進一步完善市場價格機制

隨著我國市場體系的逐步建立，有關部委及各省應建立和完善各種價格信息中心及信息報價系統，定期向社會發布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業對資產的計價具有合理統一的依據。

5.擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結合

通過逐步擴大謹慎性原則的應用范圍，促使各不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。

6.充分發揮獨立審計的外部監督作用為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。

應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

7.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度；其次，才表現為一系列的具體會計處理方法。

總之，在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質。