企業內部控制與會計信息質量問題研究

摘要：內部控制在企業內部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內部控制是確保會計信息質量最基本的措施。文章在研究內部控制和會計信息質量之間內在聯系的基礎上，提出了完善內部控制，提高會計信息質量的對策。

關鍵詞：內部控制；會計信息；完善

一、內部控制的內涵

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包括“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素”。 為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》。該規范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。內部控制在企業內部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義。

二、內部控制與會計信息質量的內在聯系

內部控制的發展經歷了內部牽制、內部會計控制與管理控制、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。從其發展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。因為在市場經濟條件下，企業乃至整個社會經濟的發展，在很大程度上需要管理者根據真實有效的相關信息來判斷決策。因而，會計信息質量在很大程度上制約著其他經濟信息的有效程度。在調查中發現，內部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質量，產生財務報告舞弊的重要原因，直接導致會計信息披露不真實。其主要表現為對報告過程監管的董事會及審計委員會缺失、內部會計控制薄弱，以及內部審計缺乏等方面。將近50％的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。因此，內部控制與會計信息質量存在著內在的、有機的聯系，內部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現。

三、完善內部控制，提高會計信息質量

1.改善內部控制環境，提高管理層對內部控制的認識

公司治理是內部控制的基礎和依據。良好的公司治理結構保證內部控制的有效運行。針對目前股權結構不合理，治理機制不健全的現象，對策是理順企業的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的職責明確、崗位清晰、各負其責、相互制衡、協調高效的運行機制。

內部控制是否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。從中國一些企業有內部制度，但沒有很好地執行，其中往往是企業管理層對內部控制認識不足，帶頭不實行，導致內部控制形同虛設，給舞弊行為創造良好機會?！稌嫹ā访鞔_規定，企業管理層負有執行《會計法》的法律責任。今后在制定內部控制有關規定時，同樣明確企業管理層應負的責任。只有企業由上到下共同執行內部控制要求，才能推動中國企業內部控制健康發展，有效防范財務舞弊。

2.加強內部控制風險評估，建立內部控制評價指標體系

有效的財務風險評估能夠保證會計信息質量，防止財務舞弊。沒有風險評估，會計信息就會一團糟。為了保證財務目標的實現，在對影響財務真實、可靠和相關的風險因素應進行分析評估，并采取內部控制手段有效地控制財務風險。現代企業財務可能存在已知風險、可預知風險、不可預知風險。應主動地去尋找風險，探尋經營活動和會計活動中可能帶來風險的因素。要有防患風險的意識，對可能的風險進行控制，消除財務上可能存在諸多隱患，保證會計信息質量，防止財務舞弊的發生。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系，通過對內部會計控制的檢測和評價，保證企業內部控制能夠進行有效的自我調節，內部會計控制制度在實踐中才能有現實的可運行性和有效性。

3.完善控制活動，建立科學的內部會計控制體系

控制風險的手段包括職責劃分、實物控制、業績評價等。這些控制活動都可以減少虛假財務信息。要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。按照內部會計控制的要求，建立不相容職務相互分離、授權批準控制等措施。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊等行為。不相容職務相分離的核心是“內部牽制”，因此單位在設計、建立內控制度時，首先應確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制。對于授權批準控制的措施，企業應明確辦理各項經濟業務的授權批準機制及程序，明確責任的分配和授權，嚴禁越權操作，有效避免財務舞弊現象發生。從機構的設置上，應體現相互控制的要求，部門之間、上下級之間應彼此監督，互相牽制。

4.建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果

信息與溝通是整個內部控制的生命線，為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供高質量的會計信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。為使企業職員能執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。通過溝通可使員工知悉其在營業、財務報告及遵循法律的責任。溝通的方式有政策手冊、財務報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執行效果的保證，員工在執行過程中需與其上級就執行情況進行持續的溝通，這樣有利于及時發現執行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時的溝通就可能會使小的偏差發展為難以挽回的大損失。因此及時的信息溝通是控制執行效果的關鍵環節。

5.加強內部控制監督工作，建立健全監控體系

對財務信息的監控是以監事會和內部審計的監控為主的監控體系。監事會的一個重要職能，就是檢查公司的業務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。內部審計的職責在于就控制系統的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地履行責任。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審查。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于提高會計信息質量。為了使內部審計能夠充分地發揮作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。

作者簡介：趙德生，廊坊職業技術學院財會金融系，高級講師，主要研究方向：會計教學、研究與實踐。