論虛假財務報告的防范

摘要：隨著行業競爭風險的加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高，會計信息質量問題正日益為社會所關注。根據決策有用理論，會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息，而“財務報告的目的是提供經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務變動的資料”。本文主要對現行財務報告存在的問題、虛假財務報告的成因、改進的對策及未來發展趨勢進行了討論。

關鍵詞：財務報告；財務報告信息；防范

一、現行財務報告存在的問題

在市場需求日新月異的情況下，企業財務報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關性，所以當務之急是找出問題所在，以采取相應的改進措施。

1.財務報告信息含量不夠完備

傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果，強調的是對已經發生的生產經營活動結果的總結，這種總結是決策活動不可缺少的工具，但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃，是一種包含有預期的經濟行為。隨著市場經濟體制下經濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統終端產品的財務報告的“增容”，是我國經濟對外開放逐步提高的客觀要求。

2.財務報告信息披露不夠及時

為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營狀況，傳統財務報告采取了定期報告的制度。隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇變動，企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化，提供“適時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月倒閉時，其1994年的年度報告仍未完成，導致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者決策風險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

二、虛假財務報告的成因

對財務報告的舞弊行為，不論是美國的四道防線還是我國的三位一體，從理論上說還是比較完整的，邏輯也比較嚴謹。但是，在實踐中受到諸多的阻力，效果并不理想。因此，有必要從社會角度來研究財務報告舞弊的根源、動機，使財務監督能有的放矢。

1.經濟利益矛盾是產生企業財務報告舞弊的根源

企業與國家的關系不僅存在統一，也存在矛盾。從物上分析，這種矛盾是社會資本運動中經濟利益分配的矛盾。國家總是憑借權利得到發展的物質基礎——稅收；企業總是想獲得生存和發展的物質基礎——利潤。企業與國家的經濟利益矛盾是客觀的，是不可避免的，而且，這種矛盾還帶有普遍性，存在財務報告舞弊動機的不是個別企業，而是所有的企業。另外，即使有的企業歷史上沒有財務報告的舞弊行為，也不能否認現在和將來就沒有舞弊的可能，財務報告舞弊行為是隨著企業的需要而在不同會計期間上的任意選擇。因此，為遏制這種行為，國家面臨兩方面的任務：一方面不斷調整法律、制度、規定、稅率，增強經濟利益分配的公平性，減少與企業的矛盾；另一方面，不斷自我控制發展的迫切性，降低社會債務資本總量，適時調整利率、匯率，減輕社會資本運動中的利息轉加給企業的負擔。國家與企業經濟利益矛盾的淡化，是減少財務報告舞弊的前提。“淡化矛盾”并不意味著國家利益的讓步，而是上層建筑適應經濟基礎的最佳選擇。

2.市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑

財務報告舞弊產生于經濟領域但卻深深地打著市場政治的烙印。在資本主義社會中，政治權利作為資本的代言人，金錢與權力之間存在著一種必然的聯系。從美國總統選舉過程中揭露出來的經費籌集交易，德國總理競選中披露的受賄內幕等現象中可見。市場政治侵蝕著市場公平。在社會主義社會，雖然在制度上做出了一些限制，但是隨著市場經濟的活躍，金錢與權利也逐步的親密起來。財務報告的舞弊往往透視著一種政治上的迫切需要，有錢就可以通過搞贊助、搞捐贈來提高社會地位。于是，在財務報告舞弊上開拓出一條升官發財的便捷通道。

3.企業內部財務監督是被動的，防弊效力取決于國家財務監管

很多人認為，財務報告舞弊是出于會計人員業務素質低，職業道德素質差、法律意識淡薄導致的。我認為，作為一種經濟人，任何一種行為發生之前，都必須考慮到這種行為是否只得，同時還要估計它的可行性。不論是經濟利益還是政治利益決定了單位會計人員必須為企業目標服務。從政治上，單位會計人員沒有與企業負責人爭論是非的能力；從法律上“有權拒絕”的成本。因此，企業會計監督只是一種被動的監督形式，企業會計執行《會計法》、會計規章制度的能動性取決于國家財務監督的有效性。一方面實行會計監督，是單位會計人員增強對會計法規威懾力量的感覺，從而提高會計人員自覺執行法規的認真性；另一方面獎勵會計舉報，財務報告舞弊的知情者莫過于會計，會計舉報獲得利益大于舉報成本的時候，財務報告舞弊就遇上了致命的攔路虎。

三、對虛假財務報告的防范

虛假財務報告的產生有其深刻的歷史原因和現實原因，也有其內在的主管原因和現實原因，其對正常的社會經濟秩序良好公平的市場經濟環境的危害巨大。對虛假財務報告的防范，應標本兼治。

1.完善財務報告法律體系，規范會計信息披露行為

判斷一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、法規和準則的要求相違背，是否真實、完整。我國在規范財務報告方面，制定了《會計法》、《公司法》、各種《會計制度》、《會計準則》、證券監管辦法等法律和規范性條例，基本形成了財務報告規范體系。但不可否認期間還存在許多漏洞，不同行業、不同經濟性質經濟主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體能通過一些技術手段調節財務報告信息。因此，要進一步制定出系統的、科學合理的財務報告規范體系才不會給造假者以可成之機。

2.加強對財務報告信息披露的監管充分發揮只能監督機構的作用

《會計法》明確規定，單位法定代表人對財務報告信息的真實、完整性負總責，公司的董事會、監事會也具有監督財務報告的職能。因此，加強內部監督，明確內部監督機構的責任對于防范虛假財務報告有現實意義。投資者為了自身的利益，其他財務報告使用者如銀行等為了其資產的安全及業務的良性運行，會對財務報告進行深入的研究和判斷決策，這從另一個側面來說也會起到很好的監督效果。審計機關的綜合審計監督，社會審計機構對企業年度財務報告的審計監督，加上財政部門、工商管理機關、稅務機關、證券管理機關等的日常管理，共同形成了一個系統完整的財務報告監督體系，對防范虛假財務報告起到很大的效果。因此，職能機構加大監督、執法力度，切實履行其指責，對防范虛假財務報告有重大的現實意義。

3.建立健全企業內部控制制度和內部審計制度

良好的內部控制制度可以起到事前監控的作用，減少犯錯的機會，降低財務造假機率。健全內審機制，可及時發現企業制度在運行中出現的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業損失。

4.加大對虛假財務報告的處罰

首先我們在處理處罰上要嚴格執法，加大查處力度；其次要建立起嚴厲的處罰規定，包括刑事處罰和經濟處罰等，增大造假者“后成本”，使造假者在算經濟帳時覺的不合算，從而從利益上遏制住虛假財務報告的蔓延。

四、財務報告的未來發展趨勢

知識經濟條件下，與企業生產經營活動相關的利益集團的范圍不斷擴大，使得財務報告使用者的信息需求朝多樣化、特定化的方向發展，企業對外報告的責任不斷增大，另外，計算機與網絡技術的飛速發展也不斷沖擊著傳統的財務報告方式。

1.歷史成本與公允價值并重

財務報告目標和通貨膨脹的影響，使歷史成本的缺陷明顯，隨著現代交通和通訊技術的發展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交換價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。

2.收益表將趨向反映全面受益

1980年12月美國財務會計準則委員會辦法了第3號公告《企業財務報表因素》，將全面收益列作財務報表的十大要素之一，并將其定義為：某一主體在某一期間與非業主的當事人進行交易或發生其他事項和情況所引起的業主權益的變動，包括這一期間除業主投資和業主派得以外的業主權益的一切變動。這一概念已日益得到人們的承認，并使傳統。

3.財務報告方式的創新

由于Internet與Intranet技術在商業中的應用，會計所需處理的各種數據越來越以電子形式直接存在于網絡與計算機中，會計信息系統成為一個開放的系統。原手工系統中表現為一定周期的會計能以實時方式完成，不同期間的會計報表可以隨機產生，實時提供財務報告。隨著數據庫技術、多媒體技術、人工智能技術等高新技術的發展，未來財務報告可以是形式多樣的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖象等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需求。總之，由于財務報告的目標將更多的傾向于決策有用性，未來的財務報告將向內容多樣形式靈活的方向發展。