試述現(xiàn)金流量表提供的企業(yè)財(cái)務(wù)信息

摘要：現(xiàn)金流量表是反映一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的動(dòng)態(tài)報(bào)表。它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充。通過現(xiàn)金流量表，可以更真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，透視企業(yè)內(nèi)部存在的深層次問題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；企業(yè)；財(cái)務(wù)信息

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表，利潤(rùn)表中確認(rèn)的當(dāng)期收入或費(fèi)用不一定有相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，所以期末計(jì)算出的當(dāng)期利潤(rùn)數(shù)額與實(shí)際的現(xiàn)金存量之間必然存在差異，甚至是很大的差異。但權(quán)責(zé)發(fā)生制因?yàn)檫\(yùn)用了大量應(yīng)計(jì)、待攤、預(yù)付等職業(yè)判斷，使得資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表?yè)诫s了過多的人為因素，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表中當(dāng)期利潤(rùn)與現(xiàn)金量不符。現(xiàn)金流量表則采取收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，排除了客觀因素和人為因素的影響，更能體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。利用現(xiàn)金流量分析，比利用獲利能力更加直觀、更加有效，它能夠解釋獲利企業(yè)導(dǎo)致終止的原因，解釋虧損企業(yè)繼續(xù)生存的原因，解釋企業(yè)發(fā)展的核心問題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，現(xiàn)金流量表的含義

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。

現(xiàn)金流量表按企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三大類活動(dòng)劃分，現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~由這三類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流入、流出差額合計(jì)。一般來說，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正負(fù)相間。從流入結(jié)構(gòu)來看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入主要是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；投資活動(dòng)現(xiàn)金流入主要是股利收入、投資收回和處置固定資產(chǎn)；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入主要為企業(yè)借款和吸收權(quán)益性資金。從流出結(jié)構(gòu)來看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出主要是購(gòu)買商品、接受勞務(wù)和支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出主要為債權(quán)性投資和購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支出，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出主要為償還借款本金和支付利息。

二、現(xiàn)金流量表為企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息

現(xiàn)金流量表通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)量的反映，揭示企業(yè)的支付能力、償債能力和變現(xiàn)能力，來提供企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)狀況的信息?，F(xiàn)金流量記錄了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的軌跡，現(xiàn)金流量表的相關(guān)指標(biāo)則反映資金運(yùn)動(dòng)的狀況及其收益質(zhì)量的信息，有助于評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)彈性?，F(xiàn)金流量表分析則既能揭示企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金的流動(dòng)性，還能預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和發(fā)展趨勢(shì)；又可以反映企業(yè)的償債能力和支付能力，來充分體現(xiàn)出企業(yè)的盈利質(zhì)量。

從現(xiàn)金流量表的構(gòu)成來看，主要反映的信息有：

1.反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中現(xiàn)金流入、流出狀況

現(xiàn)金流量表分別從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)方面來反映企業(yè)現(xiàn)金流入、流出狀況。

(1)企業(yè)現(xiàn)金的來源渠道。企業(yè)的現(xiàn)金來源主要有三個(gè)渠道：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。

(2)企業(yè)現(xiàn)金使用的主要方向。企業(yè)的現(xiàn)金使用主要有三個(gè)方向：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析可以看出同一時(shí)期現(xiàn)金流量中不同項(xiàng)目的比較與分析，包括流入結(jié)構(gòu)分析，流出結(jié)構(gòu)分析和流入流出比分析，以揭示各部分在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對(duì)意義。

2.反映了企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的信息

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流三個(gè)部分。通過這三部分現(xiàn)金流入、流出的信息，可以清楚企業(yè)現(xiàn)金主要流入和流出的來源，各類活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出在總的現(xiàn)金流入、流出中的比重和合理程度，從而反映出企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況。

(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的數(shù)額越大越好，因?yàn)檫@代表企業(yè)正常獲取現(xiàn)金的能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。企業(yè)不可能所有的銷售都是現(xiàn)金交易，但這樣一來企業(yè)又面臨貨款是否能及時(shí)收回的問題。應(yīng)收賬款難以收回，形成壞賬的可能性極大。因此，用銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入情況，能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

(2)投資活動(dòng)。企業(yè)一方面要對(duì)內(nèi)進(jìn)行更新設(shè)備投資，另一方面要對(duì)外進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等投資。投資支付了大量現(xiàn)金，能否取得預(yù)期的相應(yīng)現(xiàn)金回報(bào)，需要從現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)來了解。

因此，現(xiàn)金流量表從經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三個(gè)不同方面全面反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，有助于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

3.反映企業(yè)償債能力和支付能力

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析中，人們根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)表來分析償債能力。事實(shí)上，對(duì)企業(yè)來說，真正能用來償還債務(wù)的是現(xiàn)金。現(xiàn)金流量和債務(wù)的比較可以更好地反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。一般可以通過計(jì)算現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比和強(qiáng)制性現(xiàn)金支付比例來分析企業(yè)的償債能力。

現(xiàn)金流量表除提供這些主要信息，還可以和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表結(jié)合提供其他財(cái)務(wù)信息。總之，現(xiàn)金流量表提供的信息，讓報(bào)表使用者能夠了解企業(yè)現(xiàn)金流量的影響因素，從而如實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為企業(yè)決策提供有力依據(jù)。

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