資產減值會計運用中存在的問題及對策

摘要:2006年，財政部頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》對原資產減值的會計處理做了重大變革，對于規范資產減值操作，遏制盈余管理具有重要意義。但是資產減值會計在實際運用中仍然存在一定的問題需加以完善。

關鍵詞:資產減值會計;問題;對策

一、資產減值會計在運用中存在的問題

1.資產減值金額難以可靠計量

根據新準則規定，資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。由此可見，資產減值金額的計量不確定的因素很多，需要了解大量的外部信息，并做出估計和判斷。雖然新準則應用指南對計算可收回金額、確定折現率以及預計未來現金流量的方法及要考慮的因素都做了明確的規定。但在實際操作中仍然有一定的難度。

(1)公允價值難以可靠計量

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場，以及會計人員較高的職業判斷能力，稍有偏差，就有可能成為企業調節利潤的手段。而目前我國市場經濟尚未健全和規范、沒有形成活躍的資產交換的二級市場、資產評估隨意性較大、相關法律法規不完善，因而在采用公允價值進行計量時，不可避免地受到人為因素的干擾，從而使資產減值金額的真實性和合理性無法保證。

(2)未來現金流量的現值難以準確計算

首先，未來現金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產預計使用年限超過5年時，其未來現金流量就變得更不可測。未來現金流量的預計應當根據企業管理層已經批準的最近財務預算或預測數據為基礎，企業一般應使用穩定或遞減的增長率，除非有證據表明，遞增的增長率是合理的。預計未來現金流量應該以合理的、可支持的假設、推測為依據。所有可得到的依據都應在預計未來現金流量中考慮到。對依據的依賴程度應與依據可被客觀驗證的程度相一致。如果已預測出可能的現金流量的數量范圍或時間范圍，那么在決定未來現金流量最佳預測值時，應考慮結果的可能性。

其次，折現率難以選擇。準則規定，折現率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。它既不一定是當前的市場利率，也不完全是加權平均資本成本，而是在此基礎上經過適當調整形成的。由此可見，無論是預計一定期間的現金流量還是折現率的選定都具有不確定性，正是無法避免管理層和會計人員的主觀判斷，才使得未來現金流量的現值難以準確計算，也就無法保證資產減值金額的真實性和合理性。

2.“資產組”難以認定

新準則引入了資產組的概念，即當企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。可見，資產組的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，而我國大部分企業缺乏編制長期現金流量的習慣，管理人員和會計人員普遍缺乏這方面的經驗這將會使企業在實施時存在一定的困難。再有由于劃分資產組時還要考慮企業內部管理中諸如生產經營活動方式等因素，使得資產組的劃分缺乏明確的標準，容易受到人為因素的影響，進而影響計提減值準備的金額。

3.資產減值信息披露不夠全面

新準則要求披露資產減值的分類、影響和原因，披露這些內容有助于信息使用者更好地了解計提資產減值準備的情況，提高會計信息質量。但新準則的披露內容中缺乏相關部門和專業人員對各項資產減值情況的分析與判斷，報表使用者無法知曉企業計提資產減值準備的工作程序是否完備，提取比例與金額是否合理，也就無法知道企業是否利用減值準備進行盈余管理。

二、完善資產減值準備會計的對策

1.提升會計人員素質，提高資產減值金額職業判斷的準確性

在資產減值的確認與計量過程中，現金流量凈值的計算，各現金流出、流入量及貼現率、預計使用年限的估計都需要會計人員的職業判斷，準則所能解決的只是技術問題，只是盡量減少職業判斷的影響，這就對我國會計人員的素質提出了更高的要求，即會計人員不但要掌握會計專業知識，還要有較強的綜合分析判斷能力。因此，會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要加大對會計人員業務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，大膽探索，注重實踐，努力提高職業判斷能力，更要遵守職業道德，避免故意利用計提減值準備操縱利潤行為的發生。

2.健全、發展信息市場和價格市場

企業是根據外部和內部的信息來源來估計資產是否存在減值跡象的。可見，健全和發展信息市場和價格市場是實施資產減值會計的重要條件。而目前我國信息市場和價格市場還不夠完善和透明，資產減值程度難以合理確定，從而使資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎。因此，必須進一步健全和發展證券市場、期貨市場、生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并定期提供公正合理的各種資產信息和價格信息，使資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

3.加強對資產組的運用指導，是企業盡快適應新的管理要求

如何對資產進行組合，依賴會計人員的職業判斷，而資產組如何劃分新準則也缺乏明確的標準，在這種情況下無論是監管部門還是注冊會計師也難以對此進行準確判斷。因此，在我國“資產組”管理理念的推廣還需要一個過程，準則制定部門應加強這方面的指導，增強其可操作性，使企業能夠盡快接受，并在企業管理中發揮作用。

4.加強以獨立審計為核心的外部監督

資產減值會計離不開職業判斷，容易受人為因素的影響，資產減值準備的計提必須經過必要的審計程序。完善會計監督體系，加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮注冊會計師的監督作用，以確保資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

5.借助表外披露，進一步提高信息披露質量

僅憑表內披露的資產減值的數據信息遠遠不能滿足信息使用者的需求，也不能完整揭示資產減值與企業的財務狀況和經營成果之間的關系。因此對于資產減值的披露，企業還可以借助表外信息來披露資產減值的詳細資料。

參考文獻:

[1]財政部:企業會計準則2006，經濟科學出版社2006.

[2]張玫:淺談新頒布的資產減值準則，《會計之友》2008年02期.