談?wù)劵üこ虥Q算審計的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)

摘要:基本建設(shè)是社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。不僅是宏觀調(diào)控和監(jiān)督管理的難點(diǎn)，也是內(nèi)審監(jiān)督管理工作的重點(diǎn)。本文就基建工程決算審計應(yīng)注意的問題談點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞:基建工程；決算審計；關(guān)鍵環(huán)節(jié)

基建投資審計是國家審計的一個重要領(lǐng)域，而基建工程決算審計又是基建投資審計的關(guān)鍵。如何采取行之有效的技術(shù)方法，對于提高基建投資審計的質(zhì)量和效率極為重要。根據(jù)本人20多年的工程審計的工作實踐，對基建工程決算審計的程序和方法總結(jié)如下：

一、做好審前的準(zhǔn)備工作

1.對該工程項目進(jìn)行詳細(xì)的審前調(diào)查，要收集與該工程造價有關(guān)的文件資料和建設(shè)程序。招投標(biāo)文件、標(biāo)底、施工合同，設(shè)計、施工、竣工圖紙，變更設(shè)計通知書，監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價的簽證單等工程相關(guān)資料，施工單位工程結(jié)算書，在進(jìn)行工程結(jié)算審計工作之前，必須對其進(jìn)行整理、歸集和分析。

2.要熟悉設(shè)計施工和竣工圖紙?？⒐D是審計結(jié)算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點(diǎn)無誤后依次識讀?？⒐D紙必須由設(shè)計、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。

3.了解工程結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的工程內(nèi)容。

4.要弄清楚采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價及定額資料。

二、建設(shè)程序的審核

審查工程項目的審批手續(xù)是否真實完備。尤其是在建設(shè)項目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及批復(fù)、水土、環(huán)境保護(hù)及批復(fù)、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。除國家特別批準(zhǔn)外，各地方、部門和企業(yè)不得簡化項目建設(shè)程序。

三、招投標(biāo)情況的審查

根據(jù)有關(guān)要求，對50萬元以上的工程勘察、設(shè)計、施工、采購、監(jiān)理必須進(jìn)行招投標(biāo)。并依法審查施工單位有沒有中標(biāo)通知書。進(jìn)一步審查專家組成員組成是否合理，有無串標(biāo)、漏標(biāo)情況。同時對該招標(biāo)的工程建設(shè)項目，是否具備下列條件進(jìn)行招標(biāo)：

1.招標(biāo)人已經(jīng)依法成立；

2.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行項目審批、核準(zhǔn)或者備案手續(xù)的，已經(jīng)審批、核準(zhǔn)或者備案；

3.有相應(yīng)資金或者資金來源已經(jīng)落實；

4.能夠提出貨物的使用與技術(shù)要求。依法必須對招標(biāo)的工程建設(shè)項目，按國家有關(guān)投資項目審批管理規(guī)定，凡應(yīng)報送項目審批部門審批的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)在報送的可行性研究報告中將貨物招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式（公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)）、招標(biāo)組織形式（自行招標(biāo)或委托招標(biāo)）等有關(guān)招標(biāo)內(nèi)容報項目審批部門核準(zhǔn)。項目審批部門應(yīng)當(dāng)將核準(zhǔn)招標(biāo)內(nèi)容的意見抄送有關(guān)行政監(jiān)督部門。

四、合同情況的審查

認(rèn)真做好施工合同審查，是工程項目竣工決算（結(jié)算）的必要前期工作。施工單位為獲取高額利潤，不按合同規(guī)定的內(nèi)容施工，少做或不做工程量。施工合同包括協(xié)議書、通用條款、專用條款三個主要部分組成。由于每個工程項目的特殊性，所以在協(xié)議書和專用條款中的內(nèi)容不盡相同。審計中要對協(xié)議書中的重點(diǎn)條款重點(diǎn)把關(guān)。主要了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級，工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎罰協(xié)議、相互責(zé)任等，在審閱施工合同時，應(yīng)注意施工條款的合法性；其次應(yīng)熟悉建設(shè)項目經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標(biāo)價，還是中標(biāo)后的讓利價。

五、工程結(jié)算的審查

1.工程量審核。計算工程量耗用時間長、工作量大，是確定工程造價的重要環(huán)節(jié)。對工程量的復(fù)核，主要包括下列內(nèi)容：(1)工程內(nèi)容是否與圖紙、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證相符；(2)工程量計算是否符合定額及工程量計算規(guī)則；(3)工程量單位是否與定額單位一致；(4)工程量計算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（層次、軸線、標(biāo)高）；(5)工程量計算精確度是否符合規(guī)定；(6)工程量計算順序是否按施工順序或定額上的順序。

2.定額套用和費(fèi)用計取審核。套項是確定工程造價的另一重要環(huán)節(jié)，定額的使用是否存在高套、錯套情況。主要應(yīng)對下列幾項進(jìn)行復(fù)核：(1)分步分項工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復(fù)核其單價、人工、材料用量是否正確；(2)不能完全套用定額子目，定額調(diào)整換算是否符合規(guī)定；(3)項目工程內(nèi)容與定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不一致的，補(bǔ)充定額編制是否合理；(4)人工、材料、機(jī)械單價是否按合同約定或市場價格；(5)材料采購發(fā)票、構(gòu)配件購銷合同是否真實。

費(fèi)用計取程序和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，是否存在高套取費(fèi)系數(shù)。在不同地區(qū)、不同類別的工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都有所不同，對項目費(fèi)率的復(fù)核主要是檢查是否符合政策規(guī)定，具體內(nèi)容如下：（1）工程類別確定是否與工程實際相符；（2）工程費(fèi)用項目組成是否符合規(guī)定，沒有發(fā)生的費(fèi)用項目是否已剔除；（3）取費(fèi)基數(shù)是否正確；（4）各項費(fèi)率是否符合規(guī)定或協(xié)議；（5）計價程序是否符合規(guī)定；（6）甲方供材料、設(shè)備是否在稅后扣除。同時要了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件、機(jī)械選用的型號和臺數(shù)；最后應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。明確各項費(fèi)用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)并結(jié)合實際情況加以審查，對適用不同費(fèi)用政策的同一工程，通常情況下應(yīng)按工程量劃分分別計取相應(yīng)的費(fèi)用。

3.單價套用審核。單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異；定額單價確定了定額子項工程的單位價值，這是合理耗用人力、物力的指令性指標(biāo)。開展這項工作通常會遇到兩種情況：直接套用和換算套用。對直接套用一般通過對比實際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符加以審查，著重對比主要材料、主要機(jī)械、工藝及工作深度；對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確，盡量做到切合實際。

4.材料、機(jī)械用量審核。掌握的材料市場價格信息，準(zhǔn)確地核定材料價差的調(diào)增或調(diào)減金額。嚴(yán)格控制材料價格，防止施工中偷工減料、以次沖好。依據(jù)掌握的材料市場價格信息，準(zhǔn)確地核定材料價差的調(diào)增或調(diào)減金額。機(jī)械數(shù)量、規(guī)格、臺班的正確性，其主要復(fù)核內(nèi)容如下：（1）各分步分項工程量計算是否正確；（2）各分步分項工程量與相應(yīng)單價乘積計算是否正確；（3）各分步分項直接費(fèi)、人工費(fèi)豎向加總是否正確；（4）計算程序中直接費(fèi)、人工費(fèi)是否與各分步分項工程直接費(fèi)、人工費(fèi)合計數(shù)一致；（5）計算程序中各費(fèi)用項目計算是否正確；（6）工程總造價計算是否正確。

5.變更設(shè)計簽證單審核。首先查看變更聯(lián)系單手續(xù)是否完備，是否都有簽字承認(rèn)，嚴(yán)禁先施工后補(bǔ)簽工程設(shè)計變更聯(lián)系單現(xiàn)象。其次要審核工程數(shù)量的真實性，防止四位一體（建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、中介機(jī)構(gòu)）合伙共同造假欺騙審計，再次查看變更聯(lián)系單簽字的時間和工程施工時間是否一致。嚴(yán)格區(qū)分設(shè)計變更和工程簽證。根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，設(shè)計變更和工程簽證費(fèi)用都屬于預(yù)備費(fèi)的范疇，但是設(shè)計變更與工程簽證是有嚴(yán)格的區(qū)別和劃分的。屬于設(shè)計變更范疇的就應(yīng)該設(shè)計單位下發(fā)設(shè)計變更通知單，所發(fā)生的費(fèi)用按設(shè)計變更處理。屬于工程簽證的由現(xiàn)場施工人員簽發(fā)，所發(fā)生費(fèi)用按發(fā)生原因處理。

開展基建工程決算審計，是貫徹治理、整頓、全面深化改革的重要內(nèi)容，它既是一項較艱巨的審計查證工作，也是社會審計較有前景的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

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