對醫院成本核算管理的幾點思考

摘要：隨著市場經濟的快速發展，醫院面臨的各種競爭也越來越激烈，在我國醫院實行成本核算是醫院適應市場經濟發展的必然趨勢，也是醫療服務進入市場參與競爭的必然結果。本文就目前成本核算開展的狀況及存在的主要問題進行了分析，并提出了相應的完善措施。

關鍵詞：醫院；成本核算；績效管理

當前，在醫院實行成本核算，具有十分重要的現實意義和歷史意義，首先，醫院加強成本核算是適應客觀經濟規律的需要，只有加強成本核算，才能自覺地遵循和運用價值規律正確處理醫院內部以及與外部之間的各種經濟關系。其次，加強成本核算是對醫院進行科學有效管理的需要，醫院各種資源的利用效率都可以通過成本核算從醫療成本中反映出來，從而進一步發現醫院管理中的薄弱環節和存在的問題，實現醫院管理的規范化。最后，在醫院實行成本核算是深化醫院財務制度改革的需要，有助于使醫院從會計工作上由預算會計向成本會計、管理會計的轉變，從會計制度上也是收付實現制向權責發生制的根本變革。

一、當前醫院成本核算績效管理中存在的問題

1 對績效管理缺乏正確的認識

當前醫院的管理層對于成本核算的重要性比較淡化，缺乏足夠的認識。并且對與不同的部門存在不同的重視程度，偏重業務科室成本管理，輕視職能部門的成本核算管理，重視直接成本管理，輕視間接成本管理；在成本管理的全程管理中，重視事后，輕視事前和事中。另外，負責成本核算管理的財會人員對于績效管理而言，缺乏必備的素質，也沒有真正認識到在成本核算中應擔負的職能，忽視了在決策咨詢方面的作用，直接影響了成本核算的有效實施。

2 成本核算責任不清、負擔不合理

許多醫院都是只按全部支出情況來統一計算的成本費用，容易造成游離于成本形成過程之外，只作事后的靜態反映，它不能說明成本責任的歸屬，是大鍋飯的成本，這樣，獎懲制度也就無法與成本責任相聯系。因而，醫院內部各部門、各科室及醫生員工個人對降低成本既缺少動力，又沒有壓力、積極性受到束縛，以致成本核算工作長期處于只有少數財會專業人員關心的被動局面。

3 績效評估標準缺乏科學確定

在醫院成本核算績效評估中，由于醫院各個科室的工作性質各有不同，收入和結算并不能真正反映真實工作量和承擔的風險，用財務業績指標衡量醫療工作，忽視非財務指標，會嚴重挫傷職工的積極性。對所有科室按照統一的成本核算標準會出現分配上的不公平現象。

二、提高醫院成本核算管理的措施

1 加強醫院職工績效成本核算管理意識

醫院管理者應該充分認識到成本核算績效管理的重要性，配齊配全各級職稱的會計人員，搞好培訓工作，提高會計人員的素質，使醫院全體人員認識到實施全成本核算是醫院經濟管理的重要內容，涉及到醫院、科室、工作人員的切身利益。必要情況下，醫院應建立總會計師制度，加強對會計業務的指導與監督。對各科室，也應配備專職或兼職的核算員，組成醫院、科室兩級核算網，實行專業人員與職工群眾相結合，搞好成本的管理與核算工作。

2 加強醫院的經濟責任制與成本核算相結合

醫院改革過去在成本責任上大鍋飯式的醫院成本核算制度，實行責任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫院總成本轉移到計算各責任單位的成本費用上，以確定責任單位的工作成績和經濟效果。通過實行責任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫院總成本轉移到計算各責任單位的成本費用上，以確定責任單位的工作成績和經濟效果。醫院及院內各部門要按經營組織形式、成本費用開支的權力和責任、確定成本責任層次，建立成本責任單位，將醫院的費用和服務項目成本的預算分解落實到各責仟單位，形成責任成本預算，責任單位領用材料，互相提供醫療服務或勞務，應根據責任分清的原則，按標準成本計算并入賬，在成本計劃的執行過程中，應按成本責任歸屬來記錄、計算，歸集報告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責任單位的服務與勞務質量有關。另外，根據責任成本核算的要求，醫院級財務部門應設置“醫療費用差異”賬戶，井在該賬戶下設置棋盤式二級賬，按責任單位分專欄反映各類醫療費用差異數，以便了解責任成本核算的執行情況。

3 積極實施成本目標管理

由于傳統的醫院成本核算重在事后核算，不能及時揭示成本差異，隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益的作用。加強醫院的成本控制，通過將成本核算與成本目標管理相結合起來，健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本、標準成本等作為控制成本的依據，在醫院經營過程中發生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理。