新準則下我國會計目標的發展變化分析

摘要：在正確認識我國會計目標意義的前提下，分析了我國會計目標的基本內容和相關的環境影響因素，綜合二者的分析結論，提出了新準下我國會計目標的主要變化。

關鍵詞：新準則；會計目標；發展變化

目標是指從事某種活動預期所要達到的結果，所謂會計目標，是指在一定會計環境之中，人們期望通過會計活動達到的境地或結果，屬于會計理論的最高層次，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，連接會計理論與會計實踐的紐帶，它對于會計理論和會計實踐起著重要的導向作用。在很多情況下我們所論述的會計目標特指企業財務會計的目標，或者說財務會計報告目標。人們對會計本質的認識不同，對會計目標的理解也就不同。會計目標不是固定不變的，而是隨著會計環境的變化而變化，特別是隨著會計主體的目標的變化而變化，由于現代企業的目標呈現出逐漸擴展與多元化的趨勢，企業會計所涉及的范圍也日益擴大，會計目標也有相應的發展。因此，正確的定位會計目標就顯得十分的重要，它決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經濟利益，決定著會計要素的確認和計量原則，是財務會計系統的核心。

一、會計目標的重要意義

會計目標是會計基礎理論的重要組成部分，正確理解它的作用以及重要性對指導會計工作是相當重要的，其作用主要表現在以下幾個方面：

1 會計目標是指導會計工作發展的方向

會計目標是會計工作預計在一定時期要達到的目的。以會計目標為基礎，財務會計的信息質量特征，會計核算的基本前提，會計對象要素的確認、計量與報告都可以合乎邏輯地建立起來。

2 會計目標是組織會計工作的依據

會計是一個信息系統，只有明確了會計目標，即明確誰是財務信息的使用者、使用者對信息的主要用途是什么、現行財務報告能提供哪些主要信息，會計信息系統才可能存在并有效運行。而會計目標合理與否，又會時刻受到會計工作的檢驗。

3 會計目標是檢查會計工作的標準

一般認為，會計的基本目標就是提高經濟效益和社會效益。針對會計基本目標和具體目標的完成情況，可以衡量會計工作的有效性，全面評價企業工作業績。

二、我國會計目標的基本內容

目前，我國對會計目標的認識仍未達成統一，也沒有形成一致的表達。不少學者認為我國的《企業會計準則》和《企業會計制度》中有可以被認為是會計目標的表述：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。但對這一表述理論界認為還不夠完備，過于籠統和概括。認為難以發揮其應有的理論指導作用，也無法對實踐進行指導。同樣，確立我國的會計目標不能不考慮我國經濟環境的影響。

我國在計劃經濟體制下，實行的是高度集中的資源配置體系，存在著較多宏觀調控，政府主要依靠直接干預方式來保持社會經濟運轉，國家對企業經濟決策的影響較大，并傾向于強調財務會計信息宏觀決策性，而普通信息使用者對財務會計信息數量和內容的要求相對較低。會計目標是為國家宏觀調控以及企業內部管理服務，報告過去的經營業績，反映對計劃的執行結果。而在目前，我國正在建立社會主義市場經濟體制，以市場作為基礎性調節手段，同時也注重國家的宏觀調控。隨著間接干預方式的逐漸增多，經濟決策分散自由程度加強，經濟成分呈現復雜化，大量外資企業在我國出現，投資主體多元化，除國家投資外，涌現出數目眾多的法人、個體投資者，投資形式多樣化，證券投資、期貨交易普遍存在，由于信息使用者的分散而多樣，相應的要求會計信息必須數量較多，并注重其微觀決策相關性。對財務會計信息系統來說。為國家調控服務不應是會計服務對象的側重點，而只能屬于從屬地位。國家以投資者身份對會計信息的需要也可以涵蓋于“滿足投資者的需要”，而不應過分強調“符合國家宏觀經濟管理的要求”。

根據西方經濟學的觀點，在商品市場領域，市場自動穩定器的作用遠遠要比政府有計劃的指令更加富有效率。我國建設社會主義市場經濟也正因為如此。企業會計的目標應是更好地為市場調節服務，即為構成市場的千千萬萬投資者(包括國家、企業和個人)、債權人以及其他社會公眾提供信息，而不是首先為居于輔助地位的政府宏觀調控服務。即使是國有企業，按照兩全分離的原則，國家雖然是企業最大的投資者，但也應和其他投資者一樣，通過財務報告了解企業經營狀況，其以投資者身份對財務會計信息的需要應和作為投資者的其他企業和個人一樣，決不能因為國家是大股東而產生歧視，忽略甚至損害中小股東利益。會計的目標當然要兼顧政府調控的需要，但更重要的是滿足市場調節的需要，滿足股東的需求。鑒于我國是社會主義市場經濟，為了求取效率與公平，國家進行宏觀經濟調控和管理的決策所需的信息也是財務報告必須滿足的，可把“滿足國家宏觀經濟管理的需要”列于“滿足投資者的需要”之后。

三、影響會計目標的環境因素

1 經濟環境

我國還處于經濟體制的轉軌時期，經濟發展呈現許多新的特點，許多特有的經濟業務不斷出現，也由此引發許多特殊的會計問題。政府雖然一直在敦促企業加強法人治理，但在少數企業，法人治理結構還沒有真正建立起來，已經建立了法人治理結構的企業，也還不同程度地存在難以真正有效地發揮作用的現象。另外，政府是企業的重要投資者，也是會計信息的重要使用者；與發達市場經濟國家機構投資者較多的情況相比，中國的機構投資者在規模和經驗上尚不能完全適應市場需求，有待進一步規范和發展壯大，再者，中國尚缺乏經驗豐富的財務分析師，亟待培養和發展。

2 法律環境的影響

改革開放20年來，我國的法律環境得到了很大改善，單就經濟方面而言，由《公司法》、《證券法》、《會計法》、《注冊會計師法》、各種稅法和其他各種經濟法律、法規組成的符合我國經濟建設需要的經濟法律體系已日臻完善。在建立企業會計制度時要在遵守法律制度的前提下體現法律的要求。尤其是要在《會計法》的要求下構建我國的企業會計制度。

3 會計教育的發展水平

文化教育環境對中國會計制度的影響體現在兩個方面。首先，由于中國傳統文化的影響，人們習慣于接受政府制定的會計制度。對于會計改革中產生的新問題，都希望由權威機構給出詳細具體的解釋和標準范式。其次，隨著會計教育的飛速發展和國際上著名會計公司加盟中國會計市場，經濟發達國家的會計思想和會計文化逐漸滲透到中國會計體系中，反映為會計人員受教育水平迅速提高和會計學術討論的百家爭鳴，從而為會計制度的構建提供了良好的人員素質基礎。

四、新準則下會計目標的發展變化

2006年2月15日以第33號財務部長令簽發的基本準則屬于部門規章。基本準則的總則第4條首次明確提出會計目標，新基本準則與1992年頒布的基本準則相比，會計目標的變化主要體現在以下幾個方面：

1 首次明確提出了會計目標

舊準則只是在一般原則中體現了會計目標，在第二章第11條和第21條中分別指出：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，“財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果”。而新準則在總則第4條中明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”

2 對會計信息用途的側重不同

舊準則中把“符合國家宏觀經濟管理的要求”單獨列出并放在首要位置，強調國家宏觀經濟調控的只能，這與1992年當時的市場主體是國有及國有控股企業、國家或政府，作為資產的所有者不直接參與企業的經營，而是委托給經營者進行管理是分不開的。新準則更注重會計信息的相關性，規定“財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”。概括而言，我國企業財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會計準則的主要目標，這明顯區別于舊準則。

3 引入公允價值計量屬性以可靠計量為基礎

舊準則將會計目標定位于受托責任觀，信息使用者對于會計信息質量的要求傾向于可靠性和客觀性，因此在第19條規定：“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值。新準則中則引入了公允價值這一計量屬性。在第42條列出可以使用的會計計量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現凈值、凈值、現值和公允價值，即建立以歷史成本計量為核心，多種計量屬性并存的混合計量屬性模式。這一規定是與我國當前的市場經濟的發展現狀相符臺的且十分有必要的。