淺析新企業所得稅與企業會計準則的差異

摘要：2007年頒布的《企業所得稅法》及與其配套施行的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》自2008年1月1日起施行。至此，中國內資、外資企業所得稅制度的合并宣告完成。在此以前，2006年中華人民共和國財政部頒布了修訂后的《企業會計準則——基本準則》(以下簡稱《基本準則》)在2007年1月1日起施行。雖然會計和稅收是兩個不同的領域，又密不可分，但由于各自的目標、服務對象等諸多不同，二者之間必然會存在一定的差異，很難在所有涉稅事項上長期并行不悖和諧一致。本文以2008年開始執行的新企業所得稅法及實施條例和2006年我國頒布執行的新會計準則為對象，對企業會計準則與企業所得稅法之間的一些差異，進行初步的分析和探討。

關鍵詞：新企業所得稅；新會計準則；差異分析

一、企業會計準則與新企業所得稅法的差異分析

1 適用范圍的差異分析

《基本準則》規定，在中華人民共和國境內設立的企業(包括公司)，包括個人獨資企業、合伙企業。但新《企業所得稅法》的規定不適用個人獨資企業、合伙企業。

2 會計核算的基本前提與新企業所得稅法比較的差異分析

會計核算的前提包括：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。會計計量屬性和權責發生制是企業會計核算的基礎。

3 會計信息質量要求與企業所得稅課稅原則比較的差異分析

由于會計準則與企業所得稅法服務的目的不同，必然導致二者為實現各自不同的目的所遵循的原則也存在很大的差異，原則的差異導致了會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。實現會計目的和稅收目的需要遵循的原則很多，這里僅針對主要差異進行對比分析。

(1)相關性原則運用差異：如固定資產計提折舊，《基本準ⅢⅡ》中規定會計處理上，企業應當對所有固定資產計提折舊，而根據新《企業所得稅法》中相關性原則處理上，不允許所有的固定資產都計提折舊(如房屋、建筑物以外未投入使用的的固定資產不得計算折舊扣除)。

(2)實質重于形式原則運用的差異：《基本準則》中規定，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。而新《企業所得稅法》是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行應納稅所得額的計算，而不應當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據。

(3)重要性原則與法定性原則差異：《基本準則》中規定，企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。而新《企業所得稅法》只有法定性原則，納稅人必須以法律為準繩。

(4)謹慎性原則和確定性原則的差異：企業按照會計謹慎性原則，期末根據應收款項的可收回性、固定資產和無形資產的減值測試結果進行會計職業判斷而計提的各項資產減值準備，但在計算繳納企業所得稅時，只在企業實際發生的支出才允許扣除，上述未經核定各項的準備金支出不允許在稅前扣除，作為應納稅所得額調整處理。

4 會計基礎的差異分析

雖然會計準則與所得稅法基本一致，體現了權責發生制的確認原則，但是，為了保證稅收收入的均衡性和防止避稅，所得稅法也可能背離權責發生制。如房地產企業已取得房地產的預售收入，在沒辦理完工決算的情況下，在會計上按照一般銷售商品收入確認條件不應確認收入，而是作為一種負債，但在稅收上卻對預售收入征收所得稅。

二、會計準則與稅法差異形成的原因分析

1 目的不同

稅法和會計準則都是由國家機關制定的，但兩者的出發點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2 規范內容不同

稅法與會計準則分別遵循不同的規則，規范著不同的對象。稅法規范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配，具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。因此，稅法與會計準則不可能完全桕同，必然存在差異。

3 發展速度不同

因為資本市場的快速發展，會計準則的建設進展迅速，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經濟發展的需要出發，在保證國家經濟發展目標實現的前提下進行的，相對會計準則而言，更具中國特色。

三、新會計準則與企業所得稅法差異協調的建議

對于稅法與會計制度的差異是無法避免的，筆者認為，我們既不能一味強求二者的一致，也不能使其完全分離。主要建議如下：

1 在相互協調的基礎上突出企業所得稅法向會計準則靠攏

會計和稅收是經濟領域中相關的兩個重要分支，現代所得稅是借助于會計才得以推行和成熟的，而現代會計又是借助于所得稅才凸現其重要和規范的，二者是相互影響、相互借鑒。但因會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在立法和執法過程中很容易產生立法取向的不同。因此，兩個不同部門的主動溝通與協調是會計制度與所得稅法規協作的重要前提，同時在制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規定，從而避免因為忽視對方規定而導致不必要的差異。這樣既有利于縮小和協調稅法與會計的差異，也有利于減輕納稅人的財務核算成本、納稅遵從成本和降低稅務機關的管理成本。

2 加強會計準則信息披露的要求

會計信息主要用于滿足投資者、債權人等信息使用者的需要，但稅務部門核查納稅申報表中涉及納稅調整事項時，需從大量會計資料中找尋與業務發生時的原始憑證，既費時又費力。因此，企業在財務會計核算時，適當的增加稅務會計的核算，為企業會計和稅務機關相互之間的溝通提供必要的信息。會計核算為稅收監管提供所需要的信息即減少征稅成本，又保證應納稅款的準確性。會計準則可以考慮對此類信息規定強制披露的要求，這是對準則進一步完善的構想。此外，注冊會計師也可以在審計過程中幫稅務人員把關，甚至成為納稅人申報的納稅信息的鑒證人。這樣，因差異導致的企業人為轉移、調節利潤的逃避納稅行為可以得到有效制止。