新《企業(yè)所得稅法》引發(fā)的稅收征管問題及建議

摘要：2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》在許多方面發(fā)生了重大變化，這些變化需要與之相配套的稅收征管措施來保障實施。本文針對新《企業(yè)所得稅法》變化引發(fā)的稅收征管問題。提出了合理劃分稅收管轄權、優(yōu)化機構設置、明晰職責分工等一系列改進建議。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅源管理；納稅評估；信息化建設

一、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1 稅收管轄權問題

斬《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標準確定納稅人，排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機構匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設立(開業(yè))登記的企業(yè)由國稅負責征管。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴大生產經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收?總機構在2002年之前成立由地稅征管，分支機構在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權歸國稅還是地稅?這些在新稅法中都未明確，這就可能導致國、地稅征收機關爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2 稅源管理

(1)企業(yè)納稅地點變更導致的稅源管理問題。原內資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應稅所得要匯總到總公司進行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機構納稅地點的變更，對于各地的主管稅務機關來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機構所在地稅務機關由于沒有所得稅征收權不便監(jiān)管，法人所在地對分支機構的生產經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務機關如何防止漏征漏管、總機構所在地主管稅務機關如何掌控分支機構的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個值得關注的現(xiàn)實問題。

(2)“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認定以工商登記時問在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之問的界限日趨模糊復雜，難以有明確的標準。

3 稅基管理問題

(1)納稅人身份認定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標準，取而代之的是法人地位、實際管理機構和控制地雙重標準確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務機關如何清楚界定什么是“實際管理機構和控制地”，什么是“僅在我國設立的機構、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關鍵性問題。

(2)收入確認、稅前扣除范圍及標準的變革引發(fā)的稅基管理問題。基于納稅人經(jīng)濟理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達到少繳稅的目的。

4 反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題

(1)監(jiān)管方法、手段落后，基礎管理工作薄弱。

(2)企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。

(3)一稅兩管，各自為政，同一類型企業(yè)稅負差異較大。

(4)稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊伍有待加強。

二、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1 合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權，優(yōu)化機構設置，明晰職責分工

(1)建議5年內延用“一稅兩管”，采取隨流轉稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權，即企業(yè)主營業(yè)務收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務機關征管，企業(yè)主營業(yè)務收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務機關征管。總分支機構匯總納稅的，一律在總機構稅收管轄機關納稅。一方面，兩個稅務機關既可以有效利用自身的征管資源進行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負擔，另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進產業(yè)結構調整意義重大。

(2)中長期應對國稅、地稅兩套稅務機構進行職能整合，重新設置機構，并明晰職責分工。考慮我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負責稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設置稅務稽查機構，原地稅局負責稽查的人員調到該機構，國稅只負責對納稅人進行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設置稅收祉管機構，原國稅局負責征收管理等的人員調至地稅，負責為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實現(xiàn)共享。

2 加強稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度

(1)進行戶籍信息源頭管控。通過進駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務登記的“無縫管理”機制，從源頭上減少漏征漏管戶。

(2)進行戶籍信息全面監(jiān)管。認真做好納稅人設立、變更、注銷稅務登記等工作，并切實加強對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

(3)進一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統(tǒng)一標準的業(yè)務流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

(4)建立經(jīng)濟分析制度。加強與工商、統(tǒng)計、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟信息，運用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準經(jīng)濟稅源的變化規(guī)律，核實稅基。

(5)加強日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進行檢查和監(jiān)督，及時做調賬；對于稅法和會計準則之間的差異要求企業(yè)設立相應的輔助賬簿，在按照會計準則進行正常賬務處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關項目中。這樣既方便稅務機關的監(jiān)督管理，減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質量和效率。

3 建立納稅評估與稅務稽查互動機制

鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務稽查部門得到企業(yè)納稅真實信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉稅聯(lián)評互動，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性，逐步建立完善具有指導性、系統(tǒng)性、時效性、針對性的行業(yè)評估指標體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據(jù)稅務稽查反饋的結果，及時調整納稅評估的內容，保證企業(yè)納稅評估有效實施。這種互動機制有利于及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質量和效率。

4 加快企業(yè)所得稅信息化建設

(1)做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預繳申報和按照老稅法進行年度申報的需求。

(2)要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報。

(3)要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估工作深入推進打下扎實基礎。

(4)進一步加強部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機構的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5 強化所得稅管理隊伍建設，加強政策宣傳和服務，確保所得稅政策全面、準確貫徹執(zhí)行。對內加強稅務機關執(zhí)法人員的業(yè)務培訓，堅持專門培訓與自學相結合，提高稅務人員所得稅征稅、辦稅綜合素質和技能，建成一支適應科學化、精細化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網(wǎng)絡、上門服務、免費咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準、涉及納稅調整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。