現(xiàn)金流量表分析填列法的邏輯與研究

鄧博夫

【摘 要】現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的收支數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)，投資，融資等各項(xiàng)日常活動(dòng)的健康狀況。但是現(xiàn)金流量表的內(nèi)在邏輯往往被信息使用者所忽視，以致很難在決策中發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此本文就現(xiàn)金流量表分析填列法的內(nèi)在邏輯進(jìn)行解析與思考。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表 分析填列法 邏輯

一、現(xiàn)金流量表的定義與重要性

2006年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則31號(hào)—現(xiàn)金流量表》“第二條現(xiàn)金,是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表”。

通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的解釋可以看出,現(xiàn)金流中的現(xiàn)金 ,是一個(gè)廣義的現(xiàn)金概念,包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物,這個(gè)也是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念。現(xiàn)金流是以現(xiàn)金流量表為載體收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)方面反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入、流出的信息。

我們知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,是專(zhuān)門(mén)用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及其凈額的財(cái)務(wù)報(bào)表。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)曾指出：“現(xiàn)金流量表很少涉及確認(rèn)問(wèn)題。因?yàn)橐磺鞋F(xiàn)金收支在其發(fā)生時(shí)均已予以確認(rèn)。報(bào)告現(xiàn)金流量不涉及估計(jì)或分配。同時(shí),除在現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目分類(lèi)以外,也很少涉及判斷。”所以客觀性成為了現(xiàn)金流量表區(qū)別與其他報(bào)表的優(yōu)勢(shì)。

二、現(xiàn)金流量表編制的傳統(tǒng)方法

現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法包括工作底稿法、T型賬戶(hù)法和分析填列法。

采用“工作底稿法”和“T型賬戶(hù)法”兩種方法編制難度過(guò)大，對(duì)每年要發(fā)生成千上萬(wàn)筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的大中型企業(yè)，由于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)較為復(fù)雜，調(diào)整面寬，就顯得相當(dāng)繁瑣且難度很大。而分析填列法編制難度適中：分析填列法以現(xiàn)成的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)科目的分析與思考，以及對(duì)分錄的理解采取倒算的形式編制。在理解并掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)在邏輯之后可以很快的編制現(xiàn)金流量表。在實(shí)務(wù)操作中可以采用Excel工具快速編制生成。

采用“工作底稿法”和“T型賬戶(hù)法”兩種方法相對(duì)于分析填列法來(lái)說(shuō)需要攝制輔助賬簿，可以說(shuō)大大加大了工作量。

三、分析填列法的邏輯

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1.銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項(xiàng)目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額。又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的,可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目增加額或“預(yù)收賬款”項(xiàng)目減少額(簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”)。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入,對(duì)應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對(duì)上面公式修改得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應(yīng)收項(xiàng)目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入,應(yīng)收項(xiàng)目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項(xiàng)都應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）—在建工程等調(diào)整項(xiàng)目發(fā)生額。

2.“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：存貨———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨時(shí)發(fā)生支付金額，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄我們可以得出：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項(xiàng)稅額的增加并未全部付現(xiàn),有一部分已增加應(yīng)付或減少預(yù)付,必須進(jìn)行調(diào)整。而對(duì)應(yīng)的應(yīng)付減少或預(yù)付增加,表示付前期的購(gòu)貨或付后期的購(gòu)貨,要加上,則有：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額）。除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有：在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費(fèi)等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費(fèi)雖使存貨增加,但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預(yù)付,都應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費(fèi)雖使存貨增加,又付現(xiàn)了,但不屬于“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目核算內(nèi)容,也要在式應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。經(jīng)過(guò)調(diào)整，綜上可得：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列如成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列如成本制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)。

3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為張志公支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時(shí)候還包括在建工程的臨時(shí)人員。所以經(jīng)過(guò)聯(lián)系分析得：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-【應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額】

4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅等，經(jīng)過(guò)對(duì)稅金的調(diào)整可以得到：

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅-已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）

而投資及籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。

四、基于分析填列法下現(xiàn)金流量表信息的重要性

在實(shí)務(wù)中利用分析填列法下編制的現(xiàn)金流量表經(jīng)常與實(shí)際現(xiàn)金的收支情況有一定的差異。這種差異來(lái)自與現(xiàn)金發(fā)生的業(yè)務(wù)繁多以及復(fù)雜，很難通過(guò)邏輯全面的分析到每一種業(yè)務(wù)每一筆分錄對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。

但是，我們這種差距是可以忍受的。現(xiàn)金流量表首先對(duì)現(xiàn)金流量的科學(xué)分類(lèi)，使得編制者在宏觀上對(duì)現(xiàn)金的把握處在一個(gè)很理想的重要性水平上。而單筆分錄對(duì)主要大類(lèi)的現(xiàn)金流量影響并不大。列如銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金本身發(fā)生數(shù)額比較大，并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會(huì)計(jì)期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。

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(作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）