高等學校教育成本核算會計前提初探

姜克萍

【摘 要】教育成本核算是學校會計核算的一部分，需要遵循會計核算的基本前提和原則。會計核算基本前提（會計假設）是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，并在此基礎上建立會計原則。作為獨立的會計核算主體，學校應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的前提。

【關鍵詞】高等學校成本核算 會計前提

教育成本核算就是對教育費用的發生進行審核與控制，核算其發生的實際情況，運用教育費用核算程序和方法，按成本計算對象進行歸集與分配，最終確定成本計算對象的總成本和單位成本核算過程。

會計核算基本前提又稱為假設，是指對變化不定的社會經濟環境，會計人員對某種情況按進行會計工作的先決條件所做出的合理推斷或人為規定。學校屬于典型的事業單位，應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的前提。

一、會計主體

在組織教育成本核算時,會計主體的確定是核算的出發點。會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動。它明確了會計工作的空間范圍。作為會計主體必須具備三個條件：

a.具有一定數量的經濟來源；

b.進行獨立的生產經營活動或其他活動；

c.實行獨立的核算，提供反映本主體經濟情況的會計報表。

我國《事業單位會計準則》總則第四條中明確指出了會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。確定了會計主體也就為會計人員成本核算工作的范圍進行了界定，只為特定的主體進行核算工作。

目前高校成本核算選擇學校一級進行核算，以學校作為會計主體便可以形成一個完整的教育成本核算體系，通過以學校為會計主體的成本核算構架，不僅可以將一個學年會計期間的成本核算成果用于滿足學校內部管理信息的需求，也可以滿足外部資金供應者對資源配置效益性要求的信息需求。同時，為政府教育行政管理機構審批收費標準、確定招生計劃提供必須的參考信息。

二、持續經營

將持續經營作為基本前提條件，是指企業在可以預見的將來，不會面臨破產和清算，而是持續不斷地經營下去。既然不會破產和清算，企業擁有的各項資產就在正常的經營過程中耗用、出售或轉換，承擔的債務也在正常的經營過程中清償，經營成果就會不斷形成，這樣核算的必要性是不言而喻的。

持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去，明確了會計工作的時間范圍。持續經營假定的意義，在于解決了會計主體的資產評價和費用分攤等會計計量的實際問題。它為權責發生制奠定了基礎，也是一致性、可比性等會計信息質量要求的依托。持續經營對于會計核算十分重要，它為正確地確定財產計價、收益，為計量提供了理論依據。只有具備了這一前提條件，才能夠以歷史成本作為企業資產的計價基礎，才能夠認為資產在未來的經營活動中可以給企業帶來經濟效益，固定資產的價值才能夠按照使用年限的長短以折舊的方式分期轉為費用。對一個企業來說，如果持續經營這一前提條件不存在了，那么一系列的會計準則和會計方法也相應地會喪失其存在的基礎，所以，作為一個會計主體必須以持續經營作為前提條件

我國《事業單位會計準則》總則中第五條規定：會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營假定，否則核算出的教育成本就不準確，按學年核算教育成本的許多賬務處理，如固定資產折舊，跨期費用的預提、待攤就

失去了基礎。

三、會計分期

會計分期（亦稱會計期間），是指將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔的若干時期，以便定期進行核算和報告。會計分期這一前提是持續經營的客觀條件。對于持續經營的會計主體來說，既然在可預見的將來，它不會面臨破產停業清算，那么為了反映會計主體的財務狀況，向有關各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的經營活動，劃分為較短的經營期間。

《中華人民共和國會計法》第八條規定，我國會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。《事業單位會計準則》總則第六條規定，會計核算應當劃分會計期間,分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份的起止日期采用公歷日期。《高等學校會計制度》第一部分總說明第二條明確規定高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

高等學校學生培養的學制隨著教育層次的不同而不同，如專科3年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，可以看出教育成本核算期間不能與學年相同。而從制度上的規定我們可以看出高等學校教育成本核算應當以會計年度為成本核算期間，但是由于學生的入學與畢業時間，每年開學與放假時間均與公歷年度不一致。筆者認為應該盡早變革

事業單位會計準則和高等學校會計制度。

四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營活動情況。貨幣計量是任何會計記錄的基礎，教育成本核算自然是以貨幣作為計量單位進行，但貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩定為條件的。用貨幣來反映一切經濟業務是會計核算的基本特征，因而也是會計核算的一個重要性的前提條件。選擇貨幣作為共同尺度，以數量的形式反映會計實體的經營狀況及經營成果，是商品經濟發展的產物。

現實經濟社會中，幣值變動時有發生，例如通貨膨脹的情況下，教育成本核算就會面臨兩個問題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價指數，最好是教育物價指數進行調整，才能進行有實際意義的比較，才能發揮教育成本信息考核、控制、預測、決策的作用。二是按歷史成本原則核算出的教育成本，但不能完全補償真實的資源耗費，主要是固定資產的耗費。因為在通貨膨脹時期，固定資產的重置價值一般大于其原始價值，按原始價值提取折舊費，重置時就會在使用價值上減少固定資產的數量。在以教育成本為基礎確定學費、教育撥款時，應考慮以重置價值矯正歷史成本計量的不足。

《事業單位會計準則》總則第七條規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應當以人民幣為計量基礎。

綜上所述，組織會計核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，首先要解決與確立核算主體有關的一系列重要問題。這是全部會計工作的基礎，具有非常重要的作用。

參考文獻：

[1]National Commission on The Cost of Higher Education US，Straight Talk About College Cost and Prices，http://www.greenwood.com/catalog/OXSTALK.aspx.

[2]D.B.約翰斯通著.沈紅,李紅桃譯.高等教育財政：問題與出路[M].人民教育出版社，2004.

[3]漆綺慧，溫習文.高等院校教育成本項目設置與核算問題探討.海南大學學報人文社會科學版，2006，24（1）.

(作者單位：上海交通大學）