淺析預(yù)算松弛及其防范

楊　琳

摘要：隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜化，管理手段的不斷改善，企業(yè)已逐步認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的價(jià)值，但在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中有時(shí)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算松弛這類不利于預(yù)算管理的現(xiàn)象。本文闡述了預(yù)算松弛的危害，分析了預(yù)算松弛的成因，并提出了防范預(yù)算松弛的對(duì)策與措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理； 預(yù)算松弛； 松弛防范

1預(yù)算松弛的本質(zhì)及危害

隨著管理思想的發(fā)展和管理觀念的進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)管理越來(lái)越重“人本”思想和“人性化”管理，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一也不可或缺地起著舉足輕重的作用。預(yù)算管理是以預(yù)算為手段,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而伴隨著預(yù)算管理的執(zhí)行，由于企業(yè)各層級(jí)之間存在不對(duì)稱信息，預(yù)算執(zhí)行者為了本位利益，利用參與編制預(yù)算的機(jī)會(huì)蓄意將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)放寬，具體表現(xiàn)為兩種情況：一是蓄意夸大業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)計(jì)耗用資源量及作業(yè)難度；二是蓄意壓縮業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出水平。所謂預(yù)算松弛是指在企業(yè)管理者以預(yù)算的完成情況作為衡量其下級(jí)部門業(yè)績(jī)的指標(biāo)的情況下，預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算，傾向于制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使完成某項(xiàng)任務(wù)所預(yù)算的資源數(shù)量大于預(yù)期所需要的資源數(shù)量，或使預(yù)算的產(chǎn)出量小于預(yù)期的產(chǎn)出量的現(xiàn)象。

預(yù)算松弛的產(chǎn)生使企業(yè)管理層偏離了對(duì)收入或成本的現(xiàn)實(shí)估計(jì)，犧牲了企業(yè)的整體利益，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)難以估量的損害。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)的影響是通過(guò)預(yù)算的各項(xiàng)職能而產(chǎn)生的。（1）預(yù)算是企業(yè)計(jì)劃的具體化，是分配企業(yè)內(nèi)部資源的使用權(quán)、決策權(quán)的行為過(guò)程。而預(yù)算松弛的產(chǎn)生會(huì)使企業(yè)的稀缺資源過(guò)多地流向制造松弛的部門，造成資源的不合理分配。（2）預(yù)算編制的過(guò)程也是一個(gè)各部門之間進(jìn)行信息溝通協(xié)調(diào)的過(guò)程。預(yù)算松弛使各部門之間傳遞的信息失真度很大，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺少相互信任，這種失真的內(nèi)部信息在企業(yè)內(nèi)的溝通使其危害更加擴(kuò)散化。（3）預(yù)算數(shù)據(jù)是企業(yè)執(zhí)行預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)。松弛的預(yù)算使控制標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于寬泛，缺乏足夠的控制力度，妨礙了正確的差異分析。它掩蓋了經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，使企業(yè)難以針對(duì)各種有利、不利差異采取必要的舉措（4）預(yù)算常常作為企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)方案的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。預(yù)算松弛使表現(xiàn)出來(lái)的業(yè)績(jī)虛增，缺乏客觀、公正性。

2預(yù)算松弛的成因

2.1信息不對(duì)稱。

信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，信息不對(duì)稱指的是不同的管理層對(duì)信息的掌握程度不同，或者根據(jù)委托代理理論，是指對(duì)于委托人和代理人所處環(huán)境狀態(tài)的信息，一部分為雙方共同占有，另一部分僅為一方單獨(dú)占有。信息不對(duì)稱包括上下級(jí)之間信息不對(duì)稱和同級(jí)部門與部門之間的信息不對(duì)稱兩個(gè)方面。一般而言，企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實(shí)的部門信息。在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下，下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢(shì)，故意高估支出、低估收入或業(yè)績(jī)能力，導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生，而這種松弛帶來(lái)的直接結(jié)果是制定者能更加輕松地完成預(yù)算，從而在成果分配時(shí)獲取更多的利益，更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力。盡管上級(jí)管理者也意識(shí)到這種松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生，并希望通過(guò)各種渠道讓自己多掌握一些下層經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的信息，但由于決策時(shí)間的稀缺、專業(yè)化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束，信息不對(duì)稱不可能完全消除，這就使得預(yù)算松弛問(wèn)題極難驅(qū)除。

2.2企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。

預(yù)算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障和手段。預(yù)算編制的過(guò)程是企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境的溝通過(guò)程，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展戰(zhàn)略相鏈接的綜合性管理手段。預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為行為計(jì)劃，企業(yè)通過(guò)對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)的完成來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。僅有戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而沒(méi)有長(zhǎng)期資源分配方案和預(yù)算方案，那么，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)就如同空中樓閣，缺乏堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分析，管理者能夠及時(shí)掌握企業(yè)信息，以便于對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和控制。總之，戰(zhàn)略和預(yù)算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ)，預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略的方向，缺乏戰(zhàn)略指引的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又依賴于預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略，沒(méi)有預(yù)算支持的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。

2.3業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)。

在現(xiàn)代企業(yè)的考評(píng)機(jī)制中，企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)理的考核經(jīng)常更多的考慮到經(jīng)理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的程度，這樣經(jīng)理為了獲得更好的績(jī)效考核，產(chǎn)生了預(yù)算松弛。原因是：預(yù)算的制定一方面由預(yù)算執(zhí)行者參與，反過(guò)來(lái)又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。顯然，預(yù)算的執(zhí)行者會(huì)根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī)，通過(guò)制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象，獲取管理層的贊許，得到更多的聲譽(yù)，更多的升遷機(jī)會(huì)，而且最為重要的是可獲得較高的激勵(lì)性報(bào)酬。換言之，通過(guò)這種預(yù)算松弛，能給預(yù)算的制定者帶來(lái)高收入，利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)。

2.4爭(zhēng)奪有限的資源。

企業(yè)制定預(yù)算，往往是為了更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的使用權(quán)和決策權(quán)做出有效的分配，而擁有更多資源一方面可以使業(yè)績(jī)目標(biāo)更容易達(dá)到，另一方面還可以為管理者帶來(lái)巨大的控制權(quán)利益。于是，部門之間會(huì)出現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體資源的搶占，他們視企業(yè)資源為免費(fèi)資源，多多益善，尤其財(cái)經(jīng)論壇市場(chǎng)周刊·理論研究2007年1月號(hào)是對(duì)于那些沒(méi)有很好地將占用資源量納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的企業(yè)。更何況有些資源本身就難以進(jìn)行計(jì)量與控制，比如人力資源。企業(yè)為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預(yù)算時(shí)制造預(yù)算松弛，夸大資源的需求量。畢竟超預(yù)算的資源需求總是需要層層審批，并且容易引起上級(jí)不悅。

3預(yù)算松弛的防范措施

針對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因，企業(yè)在預(yù)算管理中，可以從以下幾個(gè)方面入手，防止預(yù)算松弛的發(fā)生。

3.1加強(qiáng)信息交流與溝通。

管理層應(yīng)多渠道地向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)遠(yuǎn)景和企業(yè)文化，并對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育，使員工的個(gè)人目標(biāo)、部門目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體，才能較好地消除本位主義對(duì)預(yù)算編制的消極影響。另外，企業(yè)還需要建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)部門之間的溝通和交流，提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。同時(shí)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，我們完全可以通過(guò)開發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立一個(gè)有效的預(yù)算信息系統(tǒng)，通過(guò)這樣的網(wǎng)絡(luò)渠道，實(shí)現(xiàn)最大程度上的多元信息共享，讓上層管理者更多的了解企業(yè)的信息，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級(jí)共享。尤其對(duì)能夠?qū)︻A(yù)算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進(jìn)行匯總，建立關(guān)鍵因素參考體系網(wǎng)，使得預(yù)算的制定部門無(wú)法制定“神不知鬼不覺(jué)”的預(yù)算松弛。

3.2確定合理的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

以松弛的預(yù)算作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，往往不能激發(fā)企業(yè)的潛力，造成大量的無(wú)效成本及時(shí)間和資源的浪費(fèi)。此同時(shí)，也妨礙了查明預(yù)算差異的真正原因，影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。真實(shí)引導(dǎo)型激勵(lì)方案是解決預(yù)算松弛問(wèn)題的最主要途徑之一，其最大的特點(diǎn)在于一方面激勵(lì)人們努力創(chuàng)造業(yè)績(jī)，另一方面又激勵(lì)人們提供真實(shí)的預(yù)測(cè)、預(yù)算數(shù)據(jù)，防止預(yù)算松弛。它的基本原則是預(yù)算執(zhí)行只有在提供真實(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)的情況下才能實(shí)現(xiàn)激勵(lì)報(bào)酬最大化。

3.3強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力。

從管理組織角度講，內(nèi)部審計(jì)部門要在預(yù)算管理中發(fā)揮作用，必須加入到預(yù)算管理組織體系來(lái)，預(yù)算管理組織體系一般包括三個(gè)層次：預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門和預(yù)算管理責(zé)任部門。預(yù)算管理決策層由最高決策委員會(huì)與相應(yīng)的咨詢機(jī)構(gòu)組成，其主要職責(zé)之一是對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行總體性審核與全局性把握。為有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)全過(guò)程參與預(yù)算管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對(duì)預(yù)算管理的過(guò)程予以審查，還要對(duì)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查，必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)相關(guān)的領(lǐng)域?qū)＜遥热缱?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作，加大對(duì)制造預(yù)算松弛部門的審計(jì)監(jiān)督，使他們沒(méi)有“有機(jī)可乘”的機(jī)會(huì)。

3.4建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。

傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動(dòng)，忽略了對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析，制定的預(yù)算目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳，容易引起片面追求短期利潤(rùn)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短視行為。而且，傳統(tǒng)預(yù)算形成的命令控制式企業(yè)文化強(qiáng)化了一線員工承擔(dān)的績(jī)效責(zé)任，作為稀釋責(zé)任的一種手段，預(yù)算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此，為了更好地將預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，規(guī)避預(yù)算松弛，企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略完全融人全面預(yù)算管理中，由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。具體做法是在編制預(yù)算的過(guò)程中逐一分解戰(zhàn)略目標(biāo)，先由管理者確定企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解，形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo);然后，在各部門充分協(xié)商的基礎(chǔ)上確立各部門的“戰(zhàn)略目標(biāo)”和預(yù)算目標(biāo);最后，將部門目標(biāo)分解為每一位員工的責(zé)任目標(biāo)，使每個(gè)員工在了解企業(yè)整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上明確自己的工作任務(wù)。

3.5替代評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

預(yù)算的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)職能是產(chǎn)生預(yù)算松弛的主要誘因之一。由于現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)發(fā)展階段和規(guī)模差異很大，很多時(shí)候使用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的替代選擇反而能夠更好的達(dá)到考評(píng)的目的。具體而言，對(duì)于一個(gè)預(yù)算管理剛剛起步或還不成熟，預(yù)算的制定和執(zhí)行還不完善的企業(yè)，如果我們依然使用預(yù)算指標(biāo)作為評(píng)價(jià)管理者的標(biāo)準(zhǔn)，那么這樣只會(huì)加劇預(yù)算松弛的產(chǎn)生，并對(duì)企業(yè)造成很多不利的影響，久而久之，不利于企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展和進(jìn)步，反而使之走上惡性循環(huán)，在這種情況下，可以考慮在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)方案中采用其他的替代標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括實(shí)際的業(yè)績(jī)水平、行業(yè)的平均水平或先進(jìn)水平以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的水平。這樣一方面可以使企業(yè)控制得以有效進(jìn)行，另一方面可以減少預(yù)算松弛問(wèn)題，使預(yù)算的其他職能得以充分發(fā)揮，促使企業(yè)的預(yù)算管理逐步走入良性的軌道。待條件成熟后，再考慮預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的采用。

預(yù)算松弛在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中是不可忽視的一種現(xiàn)象，雖然有很多的不利因素，但我認(rèn)為任何現(xiàn)象都應(yīng)該一分為二來(lái)看待，預(yù)算松弛可以在一定程度上緩解員工精神壓力，釋放部分風(fēng)險(xiǎn)。總而言之，不同企業(yè)都有不同情況的現(xiàn)象出現(xiàn)，管理者應(yīng)分析其存在的理論基礎(chǔ)，找出原因及影響因素，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決辦法，提高預(yù)算管理水平。

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