關于計提資產減值準備的一些思考

賈　蔚

摘要：我國新的會計準則對資產減值準備進行了重大的修改，本文對在計提資產減值準備中存在的問題進行了闡述，提出了幾點解決的建議。

關鍵詞：會計準則；資產減值準備；問題；完善

財政部于2006年2月15日發布了《企業會計準則第8號-資產減值》。新準則是我國在會計準則建設方面的重要跨越和重大突破，其出臺在社會上引起了廣泛的關注。新制度在原有的短期投資減值準備、壞賬準備、存貨減跌價準備和長期投資減值準備的基礎上新增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產準備。這不僅表明了資產減值準備在會計記錄和核算中的重要性，也使我國的企業會計制度更加完善，有利于會計信息質量的提高。本文就資產減值準備談一點自已的見解。

1資產減值準備計提中存在的問題

在需要計提的八項資產減值準備中，常被企業用來進行操縱盈余的是原有制度規定的三項準備，下面依次進行討論。

1.1 短期投資減值準備。會計準則規定，我國企業在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末評價時，可根據其具體情況，分別采用單項比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價。如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），應按單項比較為基礎計算并確定計提的跌價準備。這給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇-總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。

1.2 壞賬準備。會計準則規定，企業應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。這對于那些資產較好，會計核算規范的企業確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果；反之，則成為部分企業調節財務狀況的砝碼。

1.3 存貨跌價準備。存貨準則規定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。

當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；企業因產品更新換代，原有庫存材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。由于準則允許企業對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發生存貨計提情況的判斷由企業自行決定的靈活性，又不免給一些企業空隙可鉆。

2我國會計制度和準則還有待進一步完善

2.1提高會計人員職業道德。會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。現實的會計實務中，業務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業道德建設和自律性管理迫在眉睫。

2.2 政府加強對企業會計的監管。經濟的發展與全球化進程的加快和我國加入世界貿易組織，會計作為國際通用的商業語言在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應加強會計的監管，使企業會計信息的披露有個規范統一標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權威性。

2.3 制定完善的資產減值規則。上文已述及，現有的資產減值準備的規定缺乏系統性，在實務中暴露出了很多問題，因此制定一個系統并且完善的資產減值準備會計準則已被理論界和實務界提上日程。在資產減值準備的確認和計量上，新準則的制定應充分考慮實務的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現狀，只有加強其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質量。

2.4建立完善的企業效績考評體系。必須切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，從而弱化上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。首先，改進“八項準備”計入損益的做法，設置“資產減值損失”科目，集中反映計提的“八項準備”。其次，改進對上市公司的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，促進企業的健康發展。

總之，我國現有的有關資產減值會計規范的還尚需不斷完善，我們應借鑒國際會計準則的有關資產減值準則的內容補充我國資產減值會計，將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來，對其內容進行討論、宣傳，加強職業道德建設，達成共識，統一實施，從而真正解決企業高估資產，操縱利潤等會計信息失真的問題。

參考文獻：

[1]企業會計準則.2006.

[2]張競輝.淺談計提資產減值準備[J].財務與會計2006(5).