防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所見

杜照

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0992(2009)12-095-01

摘要:通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行客觀的分析,目的是為了探討防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

關(guān)鍵詞:防范;內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需求。它

通過審查與評(píng)價(jià)企業(yè)本身及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。但長期以來,我國內(nèi)部審計(jì)受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素影響,缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性,難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,使內(nèi)部審計(jì)陷入一種被動(dòng)和無所作為的困境。內(nèi)部審計(jì)如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這是值得思考與商榷的問題。本文就防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題,談點(diǎn)粗淺的認(rèn)

為了更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),我們首先必須了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。一般來說,由于小規(guī)模企業(yè)受成本制約因素,在管理上要求實(shí)行內(nèi)部審計(jì)是不可能也不現(xiàn)實(shí)的。只有大中型企業(yè)才有必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從目前情況看,大中型的私營或股份制企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)比較重視,相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要低一些。而對(duì)于國有大中型企業(yè)來說,從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有一個(gè)相當(dāng)漫長的過程,企業(yè)當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠,一定程度上加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);從客觀上分析,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要有以下幾個(gè)方面:

首先是內(nèi)部審計(jì)理論相對(duì)外部審計(jì)來說是滯后的。近年來,我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐已有了長足的發(fā)展,由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)控制度的評(píng)審、管理審計(jì)等領(lǐng)域拓展,各個(gè)單位都在根據(jù)自身的特點(diǎn)不斷開拓審計(jì)范圍。

其次是內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)欠合理。一是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),有些設(shè)置了的又借精簡機(jī)構(gòu)之機(jī)搞拉郎配,把審計(jì)與財(cái)務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個(gè)別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在人員配備上也是濫竽充數(shù),不但沒有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上來,而且正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證;二是授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)難以到位,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用;三是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員,且審計(jì)人員因長年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽;四是管理體制問題,現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)直接由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人管理的很少,大部分是由總會(huì)計(jì)師分管,有些甚至由財(cái)務(wù)總監(jiān)管理,這種管理體制,嚴(yán)重影響了審計(jì)職能的發(fā)揮。

針對(duì)以上情況,如何有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢?筆者認(rèn)為,客觀地說,內(nèi)部審計(jì)所具有的各種風(fēng)險(xiǎn)既相互聯(lián)系又各有其特性,只要通過提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以大大降低的。因此,只有緊緊抓住內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這個(gè)主要矛盾,才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計(jì),從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中,內(nèi)部控制制度被廣泛采用并日趨完善,在企業(yè)管理中發(fā)揮著積極的作用。建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。

2.嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度,不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。首先,審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序,把規(guī)范作為衡量審計(jì)人員和審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)尺度。其次,內(nèi)部審計(jì)工作崗位分工要明確,實(shí)行主審負(fù)責(zé)制,要加強(qiáng)審理和審批制度,做到職責(zé)清楚、行為規(guī)范,嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.積極借助外部力量,幫助提高審計(jì)質(zhì)量。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足,應(yīng)適當(dāng)借助獨(dú)立性較強(qiáng)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)力量,對(duì)一些特殊項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。同時(shí),實(shí)行外部審計(jì)評(píng)價(jià)制度,建立專家?guī)?聘請(qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià),不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。另外,應(yīng)適當(dāng)開展交叉審計(jì),使審計(jì)真正具有獨(dú)立性、客觀性,避免因行政干預(yù)而無法審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果不實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先,審計(jì)人員應(yīng)遵守審慎性原則,對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所包含的風(fēng)險(xiǎn)都要有一個(gè)合理的估量,切不可捕風(fēng)捉影、人云亦云,在沒有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次,注重審前調(diào)查,充分了解被審計(jì)單位的基本情況,掌握其經(jīng)濟(jì)管理中的薄弱環(huán)節(jié),確定好審計(jì)的范圍和重點(diǎn),做到有的放矢,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次,應(yīng)盡力將審計(jì)工作向事前、事中轉(zhuǎn)移,使審計(jì)工作提前介入到審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié),定期抽查,把違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌芽狀態(tài),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

事物的發(fā)展總有內(nèi)因與外因的共同作用,因此,我們?cè)趶?qiáng)調(diào)內(nèi)因的同時(shí),對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境也要提出更高的要求。要求企業(yè)決策層在對(duì)待內(nèi)部審計(jì)問題上給予充分的認(rèn)識(shí)。

1.要突出“內(nèi)向性”,擺正內(nèi)部審計(jì)的位置。內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的,是企業(yè)多層次經(jīng)營管理的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)基于其內(nèi)向性的特點(diǎn),從根本上決定內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化服務(wù)職能,確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持。

2.把握“獨(dú)立性”,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志。因此,企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中,應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,應(yīng)獨(dú)立于、高于各職能部門。

3.注重“實(shí)效性”,提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作效率、查出問題的充分性和層次性,審計(jì)的廣度和深度,以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被采納和實(shí)施的程度和效果。

總之,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的。企業(yè)改制后實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化,經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,投資者和經(jīng)營者分離,委托和受托關(guān)系的產(chǎn)生,將是內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的原動(dòng)力。而改制后企業(yè)成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的法人實(shí)體,又是現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的外在需要,內(nèi)部審計(jì)只有立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要,圍繞企業(yè)經(jīng)營者關(guān)心的問題,以提高企業(yè)效益為中心,不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果,加強(qiáng)自身建設(shè),才能有效防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。