淺談律師事務所主營業務收入的核算

趙莉萍

中圖分類號:F2文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)12-085-01

摘要:目前由于沒有律師事務所的統一核算辦法,各事務所對主營業務收入的核算各不相同,筆者認為律師事務所根據業務特點準確、合理的核算主營業務收入,真實公允反映律師事務所的經營情況,對合伙人關系的穩定及事務所的和諧發展有著非常重要的意義。

關鍵詞:律師事務所;主營業務收入;確認計量;核算

律師事務所是由合伙人出資,按照《律師事務所管理辦法》規定依法設立并取得執業許可證,獨立核算、自負盈虧的執業機構。律師事務所的主營業務收入核算雖然并不復雜,但由于存在許多不同于一般企業的特色經濟業務,所以在實際操作中各單位的做法不盡相同,筆者認為根據業務的突出特點對其主營業務收入進行科學合理的核算,真實公允反映律師事務所的經營情況,對合伙人關系的穩定及事務所的和諧發展有著非常重要的意義。

一、主營業務收入的確認和計量

1.律師事務所收入的特點

律師事務所的收入,是指接受委托對外提供法律服務所形成的經濟利益的流入。 由于律師事務所提供法律服務的具體內容是隨當事人需求的服務內容,服務方式,案件的性質,所處程序階段,情節的不同等隨機而定的,所以律師事務所的收入具有如下顯著特點:

(1)收費在先,提供法律服務在后。

(2)律師提供法律服務的時間隨機,不連續,帶有很大的不確定性。

(3)合伙人合作辦案的法律服務方式普遍存在。

(4)收入不均衡,律師的收費高低由執業技術水平和影響力決定。

2.主營業務收入的確認和計量

無論現在對律師事務所的定位是否為企業,筆者認為律師事務所的主營業務收入的核算還是應按照《企業會計準則》和國家有關法律、法規,并結合事務所的實際情況以權責發生制為基礎,分別下列情況進行確認:

(一)在同一會計年度內開始并完成法律服務收入的確認

在同一會計年度內開始并完成的法律服務業務,應在法律服務完成時確認收入,確認的金額為委托合同總金額。

(二)法律服務跨期收入的確認

1.如法律服務業務跨屬不同的會計期間,且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的,應按完工百分比法確認收入。 提供法律服務的交易結果能否可靠估計,依據以下條件進行判斷,如同時滿足以下條件,則交易的結果能夠可靠地估計。

(1)收入的金額能夠可靠地計量;

委托合同總收入一般根據雙方簽訂的合同或協議注明的交易總額確定。隨著法律服務的不斷提供,可能會根據實際情況增加或減少交易總金額,事務所應及時與委托方調整合同總收入。 (2)與交易相關的經濟利益能夠流入企業。

只有當與交易相關的經濟利益能夠流入企業時,企業才確認收入。企業可以從接受法律服務方的信譽、以往的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的協議等方面進行判斷。 (3)法律服務的完成程度能夠可靠地確定。

法律服務的完成程度可以采用以下方法確定: ①已完工作的合理估計; ②已經提供的法律服務占應提供法律服務總量的比例; ③已經發生的成本占估計總成本的比例。 (4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

合同總成本包括至資產負債表日止已經發生的成本和完成法律服務將要發生的成本。事務所應建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度,準確提供每期發生的成本。并對完成剩余法律服務將要發生的成本作出科學、可靠的估計,并隨著法律服務的不斷提供或外部情況的不斷變化,隨時對估計的成本進行修訂。

2.如資產負債表日不能對交易的結果作出可靠估計,事務所在資產負債表日不能按完工百分比法確認收入。此時,企業應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本,并按以下方法處理:

(1)如果已經發生的法律服務成本預計能夠得到補償,應按已經發生的法律服務成本金額確認收入,并按相同金額結轉成本;

(2)如果已經發生的法律服務成本預計不能全部得到補償,應按能夠得到補償的法律服務成本金額確認收入,并按已經發生的法律服務成本結轉成本,確認的金額小于已經發生的法律服務成本的差額,確認當期損失;

(3)如果已經發生的法律服務成本預計全部不能得到補償,應將已經發生的法律服務成本確認為當期損失,不確認收入。

二、主營業務收入的核算

1.核算的范圍和內容

律師事務所提供法律服務的收入,應按事務所與委托方簽訂的合同或協議的金額確定。凡合同明確規定的、律師事務所受當事人委托收取或轉付的款項,以及專項支出的報銷費用,如:代付的訴訟費、仲裁費、托管資金等不作為業務收入;如果合同沒有明確規定的收入款項應全部作為收入處理。對于既提供代理服務又提供法律顧問服務等不同服務項目的,應根據委托合同內容在各項明細間合理分配核算。

2.科目設置

律師事務所應設置“主營業務收入”科目,按法律服務業務的種類設置明細賬,進行明細核算。收到服務費或按委托合同規定應當確認服務收入實現時,借記“銀行存款”“應收賬款”等科目,貸記“主營業務收入”科目。對于收費在先,提供法律服在后的情況,應在收到委托方預付的法律服務費時,借記“銀行存款”,貸記“預收賬款”,按照委托期間分期確認收入時,借記“預收賬款”, 貸記“主營業務收入”科目。對于按代理案件進程收費的,應在案件進入相應的訴訟時期時,借“應收賬款”等科目,貸記“主營業務收入”科目。

期末應將“主營業務收入”科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目應無余額。

3.業務協作費和退費

律師事務所在確認收入時,不包括與其他律師事務所進行業務協作而支付給其他律師事務所的費用。律師事務所應按應收取的服務費用,借記“銀行存款”等科目,按應支付給其他律師事務所的業務協作費,貸記“其他應付款-業務協作費”科目,按其差額,貸記“主營業務收入“科目。支付業務協作費時,借記“其他應付款-業務協作費”科目,貸記“銀行存款”科目;收到其他律師事務所支付的業務協作費時,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業務收入”科目。現金折扣應當在實際發生時作為當期費用。

事務所向委托人退還律師費用時,應當沖減當期的收入。在退款的當期,借記本科目,貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

合伙人的創收是事務所收入的主要來源,所以也應當成為計算個人收入的主要依據。一個律師事務所要規模化、規范化地長期發展,必須要擁有一個穩定、團結、的合伙人隊伍;收入和利潤是合伙人最關心的會計信息。規范、準確核算主營業務收入非常重要。

參考文獻:

[1]財政部《企業會計準則》、《上海市律師事務所財務會計核算管理辦法(試行)》