試論保險(xiǎn)會計(jì)的誠信治理

靳遠(yuǎn)文

一、保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的成因分析

1.領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄和會計(jì)人員職業(yè)道德喪失是保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的直接原因?！稌?jì)法》把單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)法律責(zé)任的主體，會計(jì)人員無領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，無形之中使會計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)人串通作弊。領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，對假帳、假報(bào)表的危害性沒有引起重視。部分領(lǐng)導(dǎo)要求或暗示會計(jì)人員作假帳，甚至把作假帳水平作為衡量會計(jì)人員稱職與否的重要標(biāo)志。有些會計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，主動迎合領(lǐng)導(dǎo)作假帳；還有的屬于“道德兩難”，屈從領(lǐng)導(dǎo)意愿，被迫弄虛作假。

2.保險(xiǎn)行業(yè)信息的預(yù)計(jì)性給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了空間。保險(xiǎn)行業(yè)收取保費(fèi)在前成本支出在后，預(yù)計(jì)性舉足輕重。保單在終止效力以前保險(xiǎn)公司無法計(jì)算這份保單所帶來的真實(shí)利潤，必須通過責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整使各會計(jì)期間損益得到合理的分配，而責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)上就是一種或有負(fù)債。雖然保險(xiǎn)行業(yè)利潤表現(xiàn)為收入與成本費(fèi)用的差額，但是由于保險(xiǎn)行業(yè)利潤是一個精算概念，收入與成本費(fèi)用的后面還要扣除責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差額，而責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率。責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值常有較大很差。保險(xiǎn)會計(jì)確認(rèn)利潤時(shí)，人為色彩更加濃厚，精算師的客觀獨(dú)立性與職業(yè)道德倍受考驗(yàn)。

3.保險(xiǎn)會計(jì)制度本身的不健全給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了可乘之機(jī)。2001年11月27日財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，該制度更加注重金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用，要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備。新制度對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則上的規(guī)定，對于準(zhǔn)備的計(jì)提與否以及比例的確定都由公司自行根據(jù)具體情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間。

4.會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了推動力。由于會計(jì)人員本身專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)的不同，自身素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷水平存在差異，可能同樣一項(xiàng)會計(jì)政策，由于理解的不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果，從而削弱了會計(jì)信息的可靠性。比如，新制度要求對貸款損失準(zhǔn)備根據(jù)貸款質(zhì)量采取五級分類法，但是由于會計(jì)人員對謹(jǐn)慎性原則的理解不同，可能性質(zhì)相同的一筆貸款，有的將其納入“關(guān)注”，有的將其歸入“次級”，使評估結(jié)果受主觀因素影響較大，從而削弱了各公司貸款質(zhì)量的可比性。

5.公司治理不完善是保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的根本原因。保險(xiǎn)公司是一系列契約的綜合體，是一種典型的委托代理關(guān)系。維系公司存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在相當(dāng)程度上依賴會計(jì)信息，會計(jì)信息實(shí)際上成了維系各種契約關(guān)系的基礎(chǔ)，而委托人和代理人之間存在著典型的信息不對稱。在所有權(quán)和與控制權(quán)相分離的條件下，經(jīng)理在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，由于信息的不對稱，這種代理人和委托人的利益偏離會造成經(jīng)理出現(xiàn)道德不良，故意隱瞞公司的真實(shí)情況，提供虛假的信息給投資者。經(jīng)營管理者有可能采用各種手段操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，濫用會計(jì)估計(jì)等來達(dá)到自身目的，特別是對于在保險(xiǎn)市場上占有很大市場份額的國有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，產(chǎn)權(quán)主體缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”。如果產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，缺乏根本的利益動力，不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，就會造成會計(jì)信息的扭曲。

6.外部監(jiān)管不力給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了溫床。目前雖然保險(xiǎn)公司已經(jīng)建立了統(tǒng)一的垂直領(lǐng)導(dǎo)的保險(xiǎn)監(jiān)督組織體系，但是保險(xiǎn)監(jiān)管部門在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)只注重機(jī)構(gòu)的批設(shè)和審核，忽視了對財(cái)務(wù)經(jīng)營活動的監(jiān)督與檢查，監(jiān)管的重點(diǎn)仍在條款費(fèi)率審批、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理等方面，而對于關(guān)系到保險(xiǎn)行業(yè)穩(wěn)定的償付能力、資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量等主要方面的監(jiān)管力度還不夠。保險(xiǎn)監(jiān)管大多尚停留在現(xiàn)場檢查階段，一些高效的監(jiān)管手段和方法在我國沒能得到切實(shí)使用，一些主要的監(jiān)管指標(biāo)沒有建立。注冊會計(jì)師、審計(jì)師與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會計(jì)信息的案件屢見不鮮。

二、保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的治理對策

1.牢固樹立“誠信為本”的行業(yè)經(jīng)營理念，加強(qiáng)誠信教育。治理誠信缺乏，教育是基礎(chǔ)。保險(xiǎn)公司應(yīng)高度重視誠信教育，將誠信文化作為企業(yè)文化的核心內(nèi)容，讓每個成員真正做到“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不作假帳?！贝送猓瑧?yīng)當(dāng)對掌握著會計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)進(jìn)行誠信教育，包括單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)所等中介機(jī)構(gòu)?！稌?jì)法》對單位負(fù)責(zé)人的誠信也提出了要求，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”。單位負(fù)責(zé)人帶頭開展“講誠信”的自我道德教育，強(qiáng)化法律意識，切實(shí)做到對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對單位的誠信負(fù)責(zé)。

2.盡快建立保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，完善保險(xiǎn)會計(jì)制度。保險(xiǎn)業(yè)需要有一個統(tǒng)一的科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則符合保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢。保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取雙重規(guī)范、雙重報(bào)告的模式，具體可分兩個層次：一是建立在公認(rèn)會計(jì)原則基礎(chǔ)上的保險(xiǎn)行業(yè)專屬會計(jì)準(zhǔn)則；二是建立在監(jiān)理會計(jì)原則基礎(chǔ)上的法定會計(jì)準(zhǔn)則。

3.完善保險(xiǎn)精算技術(shù)，提高精算準(zhǔn)確度。我國保險(xiǎn)精算人員極為缺乏，加之精算技術(shù)要求的復(fù)雜性以及實(shí)務(wù)操作的困難性，精算師在計(jì)算保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，很難考慮評估中出現(xiàn)的所有因素。在現(xiàn)實(shí)條件有限的情況下，可以鼓勵保險(xiǎn)公司從國外聘請合格并有獨(dú)立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的精算師，以爭取盡快提高我國的保險(xiǎn)精算水平。另外，保險(xiǎn)公司還應(yīng)盡快建立精算責(zé)任制度，強(qiáng)化精算師在會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

4.健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，它以監(jiān)督與激勵為核心內(nèi)容，通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的契約或制度安排來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的有效性和科學(xué)性，從而維護(hù)公司各方面的利益。完善公司治理結(jié)構(gòu)是保險(xiǎn)公司股份制改革的重要內(nèi)容。如何健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等內(nèi)部有效制衡機(jī)制已成為保險(xiǎn)界共同關(guān)注的問題。

一是通過各種途徑減持國有股，革除“一股獨(dú)大”現(xiàn)象；二是建立和完善獨(dú)立董事制度；三是加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)，建立健全相關(guān)法律法規(guī)體系；四是改變基層公司現(xiàn)行業(yè)績考核辦法和收入分配機(jī)制。

5.健全外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對保險(xiǎn)公司的監(jiān)管和審計(jì)。

這是治理誠信缺乏的重要保障。首先，保監(jiān)會作為政府部門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)制定出更健全的保險(xiǎn)制度來加強(qiáng)對保險(xiǎn)公司的監(jiān)管。改善財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)檢查的方法體系，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，實(shí)現(xiàn)與國際慣例的接軌，充實(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人才，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。其次，中介機(jī)構(gòu)要履行好自己的監(jiān)督職責(zé)，對保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)嚴(yán)格審核。再其次，作為保險(xiǎn)公司管理層的股東要加強(qiáng)對經(jīng)理層的監(jiān)管。第三，投保人（客戶）要對保險(xiǎn)公司的服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，對有誠信問題的要舉報(bào)。最后，應(yīng)盡快建立科學(xué)、準(zhǔn)確的道德信用評級制度，將分散的反映保險(xiǎn)公司的誠信狀況的資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)或整合，實(shí)現(xiàn)誠信信息的資源共享，使守信者得到保護(hù)，失信者得到懲罰；加大處罰力度，對列入“黑名單”的失信者，要配合司法部門進(jìn)行懲罰，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行為主體面對高額的失信成本，唯一理智的選擇只能是誠信。

（作者單位：湖北民族學(xué)院）