影響稅收籌劃行為選擇的因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生稅收籌劃需求的時(shí)候，是自行籌劃，還是委托給代理人進(jìn)行籌劃，受納稅人和代理人行為準(zhǔn)則、價(jià)值取向的影響。即便雙方行為準(zhǔn)則和價(jià)值取向和諧，自行籌劃和委托代理人籌劃也具備各自的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。影響稅收籌劃行為選擇的因素主要是以下3個(gè)方面：

對(duì)信息把握的充分度

對(duì)稅收信息把握的充分度，既與稅收制度的繁雜程度有關(guān)，也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明，使納稅人了解的納稅信息不完備，難以保證納稅的準(zhǔn)確和稅收籌劃的適度。從稅務(wù)代理業(yè)的起源看，不論是1911年大阪首先制定出《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》，還是20世紀(jì)30年代英國稅務(wù)專家共同創(chuàng)立的以稅收籌劃為主要服務(wù)內(nèi)容的租稅協(xié)會(huì)，稅制的繁雜程度與代理籌劃的介入空間呈正相關(guān)，稅制的透明度與代理籌劃的介入空間呈負(fù)相關(guān)。納稅人是否愿意選擇委托代理人進(jìn)行籌劃，與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

專業(yè)水平和籌劃能力

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，需要運(yùn)用許多學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，還要進(jìn)行合理的過程安排，因此它對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。尤其在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，稅收籌劃人員不僅要通曉本國和經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)國的稅法，掌握會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理知識(shí)，還要了解國際慣例，同時(shí)具備國際金融和國際貿(mào)易知識(shí)。如果企業(yè)本身擁有這樣的籌劃人才，可以進(jìn)行自主籌劃；如果企業(yè)需要稅收籌劃但沒有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才，只能考慮代理籌劃。

企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)稅收籌劃成本的能力。成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。稅收籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后，企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本，主要包括：內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本；外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的勞務(wù)購買費(fèi)用；機(jī)會(huì)損失成本（主要指企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案，由于方案不確定性而可能導(dǎo)致的罰款、滯納金以及其他可能的損失）；風(fēng)險(xiǎn)成本（是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的可能損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出）。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則，考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益，作為受托方的代理人也會(huì)考慮成本效益。

一般來講，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍越廣，繳納的稅種越多，納稅的金額越大，則稅收籌劃的空間也就越廣闊，獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大，往往更關(guān)注人力和勞務(wù)成本；而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大。因此，會(huì)全面關(guān)注稅收籌劃的成本，并在自主籌劃和代理籌劃之間作出選擇。