全球稅制發展方向越來越趨同

公司所得稅稅率近二十年來已經從30%-50%下降到了20%-40%。

個人所得稅也在不斷簡化，并且在稅率扁平化和拓寬稅基上還有相當大的空間。

各國大約20%的收入來自增值稅，增值稅成為許多國家最重要的收入來源。

在過去的幾十年中，全球稅制經歷了轟轟烈烈的改革。盡管發達國家和發展中國家的經濟發展水平不同，但都面臨著創建一個滿足公平和效率原則的、能夠籌集足夠稅收收入的制度。盡管政策的挑戰和改革的動因不同，但全球稅制改革的趨勢卻是廣泛一致。這些趨勢中最為突出的有幾個方面：轉向寬稅基低稅率的促進儲蓄和投資的稅制；增值稅的廣泛應用；轉向簡單的低稅率公司所得稅和個人所得稅。

重建公司所得稅

在過去的二十年中，最為突出的一個特色就是全球公司所得稅稅率的下降，這反映出了各國在制定本國的稅收政策時都試圖保持國際競爭力。從全球范圍內看，公司所得稅稅率已經從30%-50%下降到了20%-40%。中東歐地區轉型國家的公司所得稅稅率平均值最低。

除了稅率下降這個共同的趨勢，高收入國家和低收入國家的公司所得稅改革在許多方面還有很大差異。在經濟合作與發展組織中，降低稅率的同時還伴隨著拓寬稅基，取消各種免稅和扣除項目等。而發展中國家的稅基則變窄，這些國家越來越多地使用免稅期和低稅率的措施來扶持地區發展，為了吸引外資和促進經濟發展，對企業實行一些減免稅措施。但是，越來越多的證據表明，稅收優惠與諸如勞動力的質量、基礎設施的充足和治理條件相比，其影響力非常小，而后者才是企業選擇經營方式和投資地點的決定因素。例如，越南最近一項研究成果顯示，大多數接受公司所得稅優惠的公司表示，即使沒有這些優惠也要作出同樣的投資決策，這種稅收優惠幾乎沒有什么意義。但是，稅收優惠在發展中國家還是泛濫成災，一直是政治上廣為流行的政策工具——越是貧窮，使用率就越高。

公司所得稅改革政策的差異反映在高收入和低收入國家的收入業績對比上。OECD國家的公司所得稅收入占GDP的百分比在1992年-2002年時為2.5%-3.4%，最新的數據顯示，2006年已經提高到了3.9%，這在很大程度上是受拓寬稅基的影響。而在發展中國家和轉型國家，低稅率和窄稅基導致了稅收收入的普遍下降。盡管非洲和亞洲在二十世紀90年代后期進入了持續的增長期，但公司所得稅的收入卻沒增長。

簡化個人所得稅

各國都在理順和簡化本國的個人所得稅，廢除了最高的邊際稅率，將個人所得稅的稅率結構扁平化，這些都反映出各國政府在努力使本國的稅制對勞動力更加友好、簡化稅務管理和提高納稅遵從度，并將個人所得稅和公司所得稅的稅率趨向一致，實現兩個稅種的一體化。同時，許多國家都在擺脫傳統的累進稅收原則，也就是隨著收入水平的提高稅率不斷提高的方式，而轉向了單一稅制的模式。

愛沙尼亞是1994年引進單一稅的第一個國家，25%的稅率取代了16%-33%的累進稅制。俄羅斯在2001年成功地實行了13%的單一稅，這個稅率是很低的。在俄羅斯之后，12個中東歐國家都轉向了低稅率的單一稅，其原因主要是簡化稅制、降低勞動力的稅收負擔和刺激投資和增加就業。

每個實行單一稅的國家，其效果是有很大差異的。這主要是因為影響稅率和稅基的政策選擇不同，而且還要看在實行單一稅時是否伴隨著其他改革，如提高稅務管理、對別的稅種的改革，或者是稅制之外的其他經濟因素。例如，俄羅斯在實行單一稅后取得了非常好的收入業績，但是這與實行單一稅的關系并不大，而更多的是俄羅斯整個宏觀經濟的全面復蘇。由于烏克蘭缺乏相應的稅務管理改革，勞動力稅收在納稅遵從上幾乎沒有任何變化，結果僅實行了4年的單一稅，為了彌補收入的短缺，烏克蘭不得不將單一稅的稅率從13%提高到15%。

個人所得稅為發展中國家政府獲得的收入相對比較低。一般來說，個人所得稅的收入水平和經濟發展水平是正相關的，個人收入越高的國家，個人所得稅收入占GDP的比例就越高。目前，低收入的發展中國家的個人所得稅收入還不到GDP的2%。這不僅是因為個人所得稅很難管理，而且因為這種稅的結構總是反映出政治上的妥協，包括多稅率的納稅檔次、優厚的免稅和扣除，這些往往都是高收入者受益。很明顯的是，個人所得稅在稅率扁平化和拓寬稅基上還有相當大的空間。

增值稅廣泛應用

增值稅的傳播可能是最近幾十年來最重要的全球稅收政策發展趨勢。1989年以后，實行增值稅國家的數量從大約50個劇增為150個左右。這些國家增值稅的一般稅率為5%到25%，全球增值稅的平均稅率剛好低于16%。目前，全球各國大約20%的收入來自增值稅，增值稅成為許多國家最重要的收入來源。

支持增值稅的人認為，這種稅是一種特別有效的稅種。因為它是對生產周期多環節征收的稅種，因而收入得到保障，并且增值稅沒有扭曲生產決策。再者，采用增值稅是發展中國家和轉型國家實現稅務管理現代化的重要核心因素，實行自我合并納稅的方法可以最終便利稅務管理進而提高納稅遵從度。

當然，上述講的只是增值稅的理論好處，是否能夠獲得這些好處在很大程度上要靠一國稅務當局的管理能力、稅基的定義和稅率結構。一般來說，實行增值稅的國家也經歷了稅收收入占GDP整體比例上升，收入得到改善的過程。

對未來的展望

一些西方學者分析，今后全球稅制改革的方向可能有以下幾條路徑選擇：

有關直接稅的改革還將繼續，其主要特征是進一步降低稅率和擴展稅基。

越來越多的國家會采取單一稅制。但是，過低的稅率會使一國的收入受到很大的負面影響，收入短缺會造成財政收入的壓力，這可能是單一稅成員國面對的最大困難。

各國還將研究如何消除一些稅收障礙的政策。富國可能要強調實行“使勞動者物有所值”的政策，

各國還將繼續采取措施改善稅務管理，強化執行稅法的能力，提高納稅的自愿遵從度，并且通過提高執法水平來降低逃稅。