加強醫院內部會計監管，保證醫院經濟健康運行

張　玲

[摘 要]醫院內部會計控制制度是保證醫院經濟活動規范、有序運轉的重要工具，是實現醫院經營發展目標的重要措施，是保證醫院業務活動的有效進行和資產安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。本文就醫院內部會計控制制度的內容，建立醫院內部會計控制制度應遵循的原則和實施內部會計控制制度的方法進行了闡述。

[關鍵詞]醫院會計 內部監管

內部控制是指單位為了提高經營管理效益，保證信息質量真實可靠，保護資產安全完整，促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力和動態改進的管理過程[1]。現將醫院會計內部控制建設對醫院經濟運行情況介紹如下。

一、醫院會計內部控制的內容

（一）貨幣資金控制 貨幣資金的內部會計控制主要是防止貨幣資金的錯誤記錄和舞弊行為的產生。醫院業務收入主要通過現金收支和銀行往來結算，貨幣資金內部會計控制目標的實施，必須達到以下幾點：（1）保證現金和銀行存款的真實反映，其賬戶余額和資產負債表上有關項目的余額應與實際存在數額相一致，不準白條抵庫，控制庫存現金限額，加強周轉金使用和管理。（2）所有收入必須及時、全部納入賬內管理核算，不準轉移，不準私設“小金庫”。（3）保證每筆現金的支出都是實際支出，并經過嚴格的票據審批程序，并在票據上加蓋附件章，以免重復報銷。（4）現金的使用范圍必須符合財經紀律和財經制度。（5）票據和銀行印鑒的使用實行分離制，不可以一人掌握全部印鑒。

（二）存貨的控制 醫院存貨主要是庫存衛生材料和庫存藥品，醫院存貨資產占醫院流動資產比例非常大。建立存貨管理的崗位責任制，對存貨管理和會計記錄進行合理分工，建立存貨驗收入庫、保管、稽核、發出、存盤等環節的控制制度，正確計算存貨價值，使賬、物、金額相符，防止各項存貨被盜、損毀和流失。目前，高值衛生材料和高值藥品的比例越來越大，被盜、損毀和流失將造成醫院重大經濟損失。它們對儲存條件要求較高，除防盜等安全因素外，還特別要關注儲存環境等因素，防止霉變、受潮等造成的毀損。衛生材料和藥品都是直接應用于人體，過期產品只能報廢，絕對不能通過其他途徑恢復其使用功能，所以必須建立效期預警機制，防止存貨積壓、過期造成損失。

（三）業務收入控制 保證業務收入的真實性和合理性。對出院患者結算應及時結轉預收醫療款，及時催繳在院患者欠費，減少醫療欠費損失；在患者入院時應準確核實患者的身份，以防止欠費患者因身份不明造成欠費無法追繳。在醫療活動過程不能亂收費、多計費，要保證已發生的醫療費用及時計賬，避免醫療收入流失。

（四）成本費用控制 明確費用開支范圍，嚴格費用支出標準，建立費用支出年度預算制度，對各項費用開支納入年度預算管理，對突破預算的支出，必須經嚴格的審批程序。

（五）工程項目控制 工程項目投資期限長、投資大，是控制的重點和難點。近年，隨著國民經濟增長，衛生事業也得到長足進步，各級醫院在基本建設方面也加大了投入，應建立科學的工程項目決策程序，明確相關機構和人員職責權限，實行工程項目投資決策責任制度，優化工程設計，防范工程發包、承包、施工、驗收等過程中舞弊行為。工程項目控制包括工程項目預算、決算、招標、投標、評標、工程質量監督等環節，特別注意在工程項目過程中各項款項支付的審批，做到事前經濟評估，事中財務監督，事后財務評價。

（六）采購與付款控制 設備材料采購應納入醫院經費預算管理，采購一般應經過招標并簽訂經濟合同，經濟合同要經過醫院內部審計部門審計并履行合法的簽字程序。對必須由政府集中統一招標的藥品不能通過其他途徑規避招標，對統一招標外的其他藥品采購要履行嚴格的審批程序。嚴格按采購合同規定的最后期限付款，在合同金額基礎上努力爭取供貨公司給予現金折扣，對需提前付款的采購，須經嚴格的審批。

（七）財務管理信息系統控制 建立財務管理信息系統，保證財務數據及時、真實、完整，為醫院管理決策及時提供財務數據，對接觸財務管理系統的人員，按不相容職務相互制約的機制進行授權，防止財務信息外泄、篡改。

二、實施醫院內部會計控制應遵循的原則

（一）合法性原則 醫院內部會計控制制度的制定必須符合國家會計法、事業單位財務管理制度等相關法律法規的規定。

（二）全面性原則 醫院內部會計控制制度應涵蓋醫院內部的所有經濟業務、相關部門和相關崗位，并對業務處理過程中關鍵控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

（三）經濟性原則 醫院內部會計控制制度建設應當處理好長期成本和效益的關系，控制制度的制定和實施必須遵循成本效益原則，醫院經濟效益不是首要經營目標，但在實現較好的社會效益的同時，努力降低控制的成本，提高經濟效益。

（四）協調性原則 醫院內部會計控制制度要符合醫院的中、長期規劃和短期目標，與醫院其他管理控制制度相互協調，注重制度的整體實施效果。

（五）時效性原則 醫院內部會計控制制度要適應醫療衛生體制改革的發展要求，與國家宏觀經濟等外部經濟環境協調配合，適應醫療市場的發展變化和經營管理的需要，不斷評價和及時更新。

（六）堅持不兼容職務相互分離和回避的原則 保證醫院內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，提高崗位設置的效率，確保不同機構和崗位之間權責明確、相互制約、相互監督。

（七）體現醫院“以病人為中心”服務宗旨的原則 醫院的中心工作是為患者提供醫療服務，“以病人為中心”是醫院服務宗旨，在制訂醫院內部會計控制制度時應充分體現這一原則。

三、實施內部會計控制的方法

實施內部會計控制的方法有：（1）建立預算管理機制，實行全面預算控制。根據醫院發展規劃，把業務收入、費用支出納入醫院全面預算管理，使醫院的經濟活動在預算控制下步入良性的運行軌道。（2）建立責權體系，明確規定處理各種經濟業務過程中不同層次人員的權力范圍及其相應責任。如費用報銷簽字權、簽訂合同權等，既要明確權力，又要分清責任。（3）要加強員工業務培訓和思想素質培訓，既要忠誠、正直、認真勤奮，又要有較強的工作能力。（4）加強財務管理的崗位責任制，與電算化系統不兼容的職務要進行分離，保證輸入資料的完整性和正確性，確保會計電算化系統的安全、可靠、穩定及效率。資料要由專人保管，按時檢查，建立資料借閱制度。（5）加強監督檢查，建立內部審計制度，對財務及經營活動和重大經濟事項進行檢查評價。

總之，醫院內部會計控制是實現醫院經濟活動規范、有序運轉的重要工具，是實現醫院經營目標、財務預算落實、醫院財產安全和財務報告可靠性的有力保證。醫療體制改革逐步深入，醫院經濟運行模式也必將發生改變，建立規范、有序的財務運行機制，是適應醫療體制改革的必然要求，這就要求我們進一步強化管理，進一步健全內部會計控制制度，建立符合現代醫院管理的運行機制，從而在醫療市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

[1]段祖富，醫院內部控制制度建設之我見，中國衛生經濟，2007；12：71