高校債務(wù)分析和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

曹小青　耿成軒

[摘 要]近年來(lái)不少學(xué)校負(fù)債呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，高校的負(fù)債逐漸成為高校財(cái)務(wù)管理的活躍研究領(lǐng)域。本文分析了高校的負(fù)債原因和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提出政策是高等教育的生命，強(qiáng)調(diào)要增收節(jié)支，內(nèi)部挖潛和引進(jìn)社會(huì)資本等才能化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得最佳辦學(xué)效果。

[關(guān)鍵詞]高校 債務(wù)分析 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

作者簡(jiǎn)介：曹小青（1981-），女，江蘇省南京人，南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生，研究方向是高校財(cái)務(wù)管理研究。

引言

我國(guó)高校的負(fù)債已成為近年來(lái)全國(guó)兩會(huì)的熱門話題，有學(xué)者估計(jì)全國(guó)高校負(fù)債的總規(guī)模在4000億元左右，大額負(fù)債帶來(lái)了一系列的風(fēng)險(xiǎn)，如2004年大連某民辦大學(xué)因拖欠銀行債款被查封；2007年吉林大學(xué)因深陷債務(wù)漩渦，有盲目做大的切膚之痛。筆者通過(guò)對(duì)某市三所高校（其中一所為國(guó)家211工程大學(xué)，一所為省屬工科大學(xué)，一所省屬高職院校）調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，其負(fù)債總規(guī)模在20億元以上，負(fù)債的主要特點(diǎn)是：第一，多渠道融資現(xiàn)象普遍。第二，債務(wù)資金主要用于擴(kuò)大基本建設(shè)和購(gòu)買相關(guān)設(shè)備。第三，負(fù)債規(guī)模呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，普遍是還本難，還本付息更難。第四，償債能力差異較大。第五，學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人包袱很重，壓力很大，憂心忡忡。如何控制并化解高校的負(fù)債問(wèn)題，是高校健康發(fā)展的理論問(wèn)題和實(shí)際問(wèn)題。只有適當(dāng)控制負(fù)債規(guī)模，爭(zhēng)取國(guó)家投入，依靠政策支持，采取校內(nèi)挖潛，增收節(jié)支，引進(jìn)社會(huì)資本等措施，才能防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，找到解決問(wèn)題的出路。

一、高校的債務(wù)分析

高校的負(fù)債和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的，國(guó)家提高國(guó)民素質(zhì)是宗旨，辦人民滿意教育是目的，擴(kuò)大招生規(guī)模是措施，“教育產(chǎn)業(yè)化”是源頭，教育投入不足是主因，內(nèi)因是自身創(chuàng)收和投入能力較差，銀行快速跟進(jìn)是外部原因，特殊的資金運(yùn)作規(guī)律和制度缺陷是條件，管理人員的思想觀念是關(guān)鍵。具體如下：

（一）高校擴(kuò)招及教育投入不足是造成負(fù)債的主要原因

我國(guó)高校負(fù)債的增加同上個(gè)世紀(jì)末高校擴(kuò)招是密切相關(guān)的，當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)偏冷，在“教育產(chǎn)業(yè)化”觀點(diǎn)盛行的背景下，高校擴(kuò)大招生規(guī)模是需要巨額資金支撐的。而公辦高校的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，財(cái)政撥款具有資金來(lái)源可靠和資金使用無(wú)償性兩大特點(diǎn)，但我國(guó)是窮國(guó)辦教育，而且辦的是世界上最大規(guī)模的教育。至2006年我國(guó)高等教育的毛入學(xué)率達(dá)22%，高等教育的總規(guī)模達(dá)2500萬(wàn)人，是世界第一位，其中高水平大學(xué)和重點(diǎn)學(xué)校學(xué)科建設(shè)成為國(guó)家創(chuàng)新型體系的重要組成部分。盡管國(guó)家財(cái)政中教育經(jīng)費(fèi)撥款在逐年上升，但國(guó)家財(cái)政撥款占整個(gè)教育經(jīng)費(fèi)的比重卻逐年下降。高校在資金不足又面臨較大發(fā)展的壓力下，一方面金融機(jī)構(gòu)把高校作為資本追逐的熱門領(lǐng)域或最具“錢”景的投資市場(chǎng)之一，認(rèn)為投資收益率可觀而且穩(wěn)定，是苦于尋找的優(yōu)質(zhì)信貸對(duì)象；另一方面高校作為事業(yè)法人也習(xí)慣于將向銀行貸款作為應(yīng)對(duì)資金不足和籌資的主要來(lái)源。人們也普遍認(rèn)為：只要國(guó)家金融政策不發(fā)生大的變化，高校的發(fā)展環(huán)境不發(fā)生大的變化，銀校合作是可以實(shí)現(xiàn)雙贏的。

（二）自身創(chuàng)收和投入能力較差是內(nèi)部原因

高校的資金流入除了國(guó)家財(cái)政渠道外，還有收費(fèi)渠道、科研渠道、聯(lián)合辦學(xué)、校辦企業(yè)等。收費(fèi)渠道是向?qū)W生收取的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)，這已成為高校收入的另一主要來(lái)源。贊助費(fèi)、擴(kuò)招費(fèi)、轉(zhuǎn)專業(yè)費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象已為國(guó)家明令禁止，成為社會(huì)議論的熱點(diǎn)，一定不能觸犯禁令。科研渠道是重點(diǎn)大學(xué)的一項(xiàng)重要收入來(lái)源，通過(guò)科研渠道承擔(dān)國(guó)家基礎(chǔ)研究或重點(diǎn)應(yīng)用性研究可提高學(xué)校的實(shí)力和知名度。當(dāng)然，在一般情況下，在科研資金中，學(xué)校可支配的資金較少。聯(lián)合辦學(xué)是一條較有效的途徑，需要認(rèn)真規(guī)劃，精心組織，未雨綢繆，不易立竿見影。校辦企業(yè)在一定程度上可緩解教育經(jīng)費(fèi)不足，但多數(shù)校辦企業(yè)積累較少，并可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和連帶責(zé)任。所以自身創(chuàng)收和投入能力較差是高校負(fù)債的內(nèi)在原因。

（三）銀行快速跟進(jìn)是外部原因

高校在擴(kuò)大招生規(guī)模而又資金不足的情況下，就需要籌資和增加融資渠道。金融機(jī)構(gòu)看準(zhǔn)高校這塊熱土，把其作為資本追逐的熱門領(lǐng)域和最具“錢”景的投資市場(chǎng)之一，人們通常認(rèn)為：公辦學(xué)校是國(guó)家辦的，投資風(fēng)險(xiǎn)小，投資收益可觀而且穩(wěn)定，是苦于尋找的優(yōu)質(zhì)信貸對(duì)象。所以搶抓先機(jī)，快速跟進(jìn)[5]。另外高校作為事業(yè)法人也習(xí)慣于將銀行貸款作為應(yīng)對(duì)資金不足和籌資的主要來(lái)源。

（四）特殊的資金運(yùn)作規(guī)律和制度缺陷是條件

高校會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別之一是記帳基礎(chǔ)的不同。企業(yè)實(shí)行的是“應(yīng)計(jì)制”，即費(fèi)用是以“應(yīng)不應(yīng)該”由本期來(lái)分擔(dān)；而高校實(shí)行的是“現(xiàn)金制”，即費(fèi)用由是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)，這樣所有賒購(gòu)的資產(chǎn)和勞務(wù)均不作為支出，是一種典型的“形式重于事實(shí)”的原則，這種沒(méi)有考慮高校帳外“事實(shí)債務(wù)”的記帳辦法造成高校負(fù)債統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)或殘缺不全。

另外教育事業(yè)費(fèi)和教育基建投資分離核算是另一制度原因。高校作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體有兩套核算體系，一套是核算教育主管部門撥款和教育事業(yè)費(fèi)收入，另一套是核算發(fā)展和改革部門撥款和自籌建設(shè)資金，稱為教育基建投資核算體系。兩套賬還形成一個(gè)政策漏洞，把本應(yīng)計(jì)入教育事業(yè)費(fèi)支出的維修費(fèi)通過(guò)附屬工程的名義計(jì)入基建工程成本，形成潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

高校事業(yè)收入的季節(jié)性和月度支出的剛性矛盾也是一個(gè)眾所周知的制度原因。也有一些高校因校辦企業(yè)的不景氣和高校后勤社會(huì)化改革不徹底，校企不分，使高校增加負(fù)債或承擔(dān)財(cái)務(wù)連帶責(zé)任。

進(jìn)一步解放思想，更新觀點(diǎn)，從源頭正本清源，加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)踐和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)在是必須的，迫在眉捷的。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著教育體制改革的不斷深入和高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，面對(duì)高校資金需求和供給之間的矛盾顯現(xiàn)出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政府、高校和銀行應(yīng)采取積極的預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，建立和完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

（一）政策是高等教育的生命

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有識(shí)之士認(rèn)為質(zhì)量是企業(yè)的生命，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，更多的人認(rèn)為市場(chǎng)是企業(yè)的生命。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的人說(shuō)：“政策是企業(yè)的生命”。在我國(guó)高等教育的各個(gè)發(fā)展階段，我們都可以十分肯定地說(shuō)：“政策是高等教育的生命”，把握政策，用足政策，研究制定并執(zhí)行好新的政策是高校健康發(fā)展的關(guān)鍵。

1．清產(chǎn)核資，減輕負(fù)債

高校一方面為國(guó)家培養(yǎng)人才，完成招生計(jì)劃和科研任務(wù)，一方面又為滿足人民群眾受教育的要求產(chǎn)生大量貸款；一方面有教育經(jīng)費(fèi)的國(guó)家撥款和科研經(jīng)費(fèi)的積極爭(zhēng)取，一方面又要因自籌資金完成相關(guān)項(xiàng)目而向銀行貸款并產(chǎn)生大額利息。為放下包袱，輕裝前進(jìn)，借鑒企業(yè)的做法對(duì)高校進(jìn)行清產(chǎn)核資減輕負(fù)債的工作是十分必要的[1]。建議高校清產(chǎn)核資由財(cái)政部、教育部和上級(jí)主管部門根據(jù)高校的發(fā)展規(guī)模、招生人數(shù)、學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研成果、資產(chǎn)增值和應(yīng)負(fù)債務(wù)等情況，制訂清產(chǎn)核資，減輕負(fù)債的統(tǒng)一政策，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，制定相應(yīng)規(guī)章，明確要求、責(zé)任和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，把清產(chǎn)核資減輕債務(wù)工作落到實(shí)處。

2．對(duì)高校現(xiàn)有負(fù)債政府貼息、補(bǔ)息

由于高校承擔(dān)政府統(tǒng)籌人力資源的市場(chǎng)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的相關(guān)職能，建議政府在資金投入不足的情況下，考慮目前高校負(fù)債率過(guò)高的情況，制定相關(guān)法規(guī)給予貼息和補(bǔ)息的支持（在清產(chǎn)核資前），以統(tǒng)籌歷史和眼前，近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)，局部和全局的關(guān)系，努力使人民群眾和受教育者對(duì)教育滿意，使高等教育為廣大人民群眾理解、信任和支持。具體運(yùn)作可結(jié)合歷史發(fā)展過(guò)程和不同歷史階段的實(shí)際情況給予一定比例的貼息、補(bǔ)息，如貼息50%或100%。

3．對(duì)再建設(shè)項(xiàng)目，發(fā)放“高校建設(shè)債券”或“高校彩票”

我國(guó)高等教育事業(yè)2006年的公共財(cái)政投入達(dá)到4%，計(jì)劃到2010年達(dá)到5%，再經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，要努力使全民受教育體系基本形成……，以上成績(jī)和目標(biāo)是在國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力還不夠強(qiáng)，政府、社會(huì)和高校付出巨大努力的情況下實(shí)現(xiàn)的，為了緩解高校在發(fā)展過(guò)程中的資金困難，建議政府應(yīng)允許高校發(fā)行“高校建設(shè)債券”，或“高校彩票”，以充分利用社會(huì)較充足的資金來(lái)解決高校發(fā)展過(guò)程中資金不足的困難。“高校建設(shè)債券”可參照國(guó)債和企業(yè)債券的特點(diǎn)，定為五年期，年息可參考五年期國(guó)債。高校彩票發(fā)放形式可同體育彩票。

4．控制貸款規(guī)模，把負(fù)債控制在安全范圍

高校應(yīng)科學(xué)預(yù)測(cè)資金需求，合理確定籌資規(guī)模，明確資金用途，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，合理安排資金投入，防止籌資不足影響事業(yè)發(fā)展或籌資過(guò)剩導(dǎo)致資金閑置浪費(fèi)，在確定負(fù)債規(guī)模時(shí)可采用下式計(jì)算：

最大負(fù)債臨界點(diǎn)＝預(yù)算收入年增長(zhǎng)額―預(yù)算支出年增長(zhǎng)額―資金成本。

當(dāng)高校的負(fù)債數(shù)額控制在最大負(fù)債臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí)，學(xué)校的財(cái)力是可以承擔(dān)的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低；當(dāng)負(fù)債規(guī)模超過(guò)最大臨界點(diǎn)時(shí)，將產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以必須建立預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格控制信貸規(guī)模[6]。

5．跑部“錢”進(jìn)，聯(lián)合辦學(xué)

高校要根據(jù)自身的辦學(xué)特點(diǎn)和亮點(diǎn)，實(shí)行“跑部錢進(jìn)”策略，要和政府主管部門和國(guó)家有關(guān)部門保持密切聯(lián)系，經(jīng)常介紹學(xué)校發(fā)展情況和存在困難，以取得對(duì)學(xué)校建設(shè)和發(fā)展盡可能多的幫助。

聯(lián)合辦學(xué)是高校加快發(fā)展和取得資金來(lái)源的重要渠道，聯(lián)合辦學(xué)是指高校與政府、主管部門、企業(yè)集團(tuán)等之間的共建和合作。如南京某重點(diǎn)大學(xué)和某集團(tuán)總公司經(jīng)教育部批準(zhǔn)聯(lián)合辦學(xué)，既使學(xué)校順利通過(guò)了國(guó)家211工程評(píng)審，還使學(xué)校獲得了億元以上的建設(shè)經(jīng)費(fèi)，從而使學(xué)校的規(guī)模得到擴(kuò)大，學(xué)校的形象也迅速改變，該校還和一些企業(yè)合作興辦了汽車、摩托車專業(yè)，滿足了市場(chǎng)需求，擴(kuò)大了專業(yè)范圍，增加了資金流入量。

6．允許部分資產(chǎn)出讓和“債轉(zhuǎn)股”

高校可在政策允許的條件下努力盤活自己的資源、資產(chǎn)，如出讓空閑的土地、校舍以緩解資金的困難。比如浙江大學(xué)以24.6億元的高價(jià)賣掉了靠近西湖的湖賓校區(qū)地塊，資金立即富裕多了。同時(shí)要加強(qiáng)資金使用效率的研究，避免無(wú)效投資。有的學(xué)校攤子鋪的不小，但教學(xué)質(zhì)量不高，畢業(yè)生求職不易，受到學(xué)生和社會(huì)的抱怨，如不能盡快有所改變，就應(yīng)堅(jiān)決收縮戰(zhàn)線，把多余無(wú)效的設(shè)施清理變現(xiàn)。

高校對(duì)銀行的負(fù)債，根據(jù)不同情況，政府應(yīng)允許在雙方和上級(jí)主管部門確認(rèn)的情況下進(jìn)行債轉(zhuǎn)股償試，這可為銀校合作實(shí)現(xiàn)雙贏開創(chuàng)先河。

（二）增收節(jié)支，爭(zhēng)取最佳辦學(xué)效果

高校要降低負(fù)債，防范風(fēng)險(xiǎn)，除了爭(zhēng)取政策支持外，更重要的必須開源節(jié)流，眼睛向內(nèi)，多渠道籌措資金，擴(kuò)大資金流入量，同時(shí)要夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)，防止跑冒滴漏，防止講排場(chǎng)和大手大腳，嚴(yán)格控制支出，盡可能控制資金流出量。

做好增收節(jié)支工作，要編制科學(xué)合理、切實(shí)可行的預(yù)算，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算考核。這里有兩條原則很重要：

1．堅(jiān)持量入為出，收支平衡的原則，在預(yù)算編制和執(zhí)行的過(guò)程中要堅(jiān)持“事業(yè)優(yōu)先”兼顧職工生活。

2．要將學(xué)校的全部收入納入財(cái)務(wù)管理。要加強(qiáng)審計(jì)，加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)施公開、透明采購(gòu)，嚴(yán)格“一支筆”審批制度，杜絕“小金庫(kù)”現(xiàn)象的發(fā)生。

按照全國(guó)教育工作實(shí)施意見，我國(guó)高等教育要走內(nèi)涵發(fā)展為主的道路，使規(guī)模更加適當(dāng)。規(guī)模小、效率低、教育管理成本高，不利于教育質(zhì)量的提高；隨著規(guī)模的擴(kuò)大可發(fā)揮現(xiàn)有資源的潛力，提高資源的利用效率，使生均固定成本下降；當(dāng)規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大時(shí)，資源將超負(fù)荷利用，會(huì)造成教學(xué)質(zhì)量下降，資源的使用效率也會(huì)降低。

所以高校應(yīng)走“內(nèi)涵為主”的發(fā)展道路，根據(jù)社會(huì)需求適當(dāng)擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，充分挖掘現(xiàn)有潛力，最大限度地發(fā)揮人員和設(shè)施的使用效率，以取得最佳辦學(xué)效果。

3．建立預(yù)警機(jī)制加強(qiáng)對(duì)高校信貸監(jiān)管力度

銀行要嚴(yán)格按照規(guī)定程序在放貸前對(duì)高校的申請(qǐng)報(bào)告、貸款規(guī)模、利率高低、還款期限，未來(lái)可預(yù)期收入和償債能力進(jìn)行評(píng)估，使高校的貸款風(fēng)險(xiǎn)從資金源頭得到有效控制。同時(shí)要區(qū)別對(duì)待貸款對(duì)象，建立高校信貸評(píng)級(jí)制度，做到總量控制，有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整[2]。要狠抓“舉債有度，還債有時(shí)”的貸款責(zé)任制的落實(shí)，對(duì)和項(xiàng)目配套的自有資金落實(shí)情況和財(cái)務(wù)能力的差異要采取不同的貸款方式和相應(yīng)的信貸額度。另外要專款專用，對(duì)高校貸款使用情況，銀行要進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)測(cè)，還要密切關(guān)注有關(guān)教育行業(yè)政策的走向和變化，合理確定貸款額度、期限和貸款方式，做到防患于未然。

教育主管部門對(duì)高校報(bào)送的發(fā)展規(guī)劃，項(xiàng)目可行性報(bào)告，分年度貸款方案和具體還貸計(jì)劃也要嚴(yán)格把關(guān)，建立預(yù)警機(jī)制，落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4．加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制理論研究，完善相關(guān)法規(guī)

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制的理論研究，對(duì)企業(yè)和高校不同的記帳基礎(chǔ)和核算原則，理論工作者應(yīng)通過(guò)探測(cè)和研究盡快制定一部與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的法規(guī)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展。在這方面應(yīng)該看到法制建設(shè)還有差距并須盡快完善和配套。會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容也不是一成不變的，隨著經(jīng)濟(jì)、高等教育和會(huì)計(jì)的發(fā)展，目前會(huì)計(jì)工作中尚未圓滿解決的務(wù)實(shí)和有關(guān)理論問(wèn)題都是回避不了的。所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，完善相關(guān)法制建設(shè)是一項(xiàng)十分重要的工作，它也可以化解高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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