淺析稅收籌劃中的法律問題

趙晶萍

摘要:我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當避稅階段。稅收征管執(zhí)法不嚴、稅務稽核水平低造成了違法成本降低,法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風險重要來源;籌劃的不良法律社會環(huán)境及納稅義務人權(quán)利意識淡薄都是稅收籌劃存在問題的主要癥結(jié)。制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念,加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識,制定稅務中介機構(gòu)的業(yè)務規(guī)范和相關責任認定對于完善稅收籌劃有重要作用。

關鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號:DF432文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進入21世紀以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟復蘇信號、股市的強心針。

于是,引導企業(yè)進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔,因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀30年代“稅務局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關概念的特點。

偷稅是指納稅義務人違反稅法相關規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務,不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。”①偷稅具有欺詐性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當?shù)亩悇瞻才藕投悇詹邉?減少或者不承擔其應承擔的納稅義務、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務人、征稅機關、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強奠定基礎,滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機關而言,減少稅務機關與納稅義務人博弈成本,節(jié)約了征稅機關的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務機關研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務人管理水平,提高了征稅機關的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風險或者其他風險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風險,主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風險。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務中介機構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓班,幾天的時間對企業(yè)財務人員進行培訓,根本達不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔社會責任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認為企業(yè)承擔社會責任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴、稅務稽核水平低造成違法成本低。稅務部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務,加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務人帶來違法風險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務機關出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當避稅階段。而稅務機關和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進行防漏獨缺(反避稅——這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達不到納稅義務人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負面效應。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認識。

5.納稅義務人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認可。但很多納稅義務人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務機關嚴格執(zhí)法、稅務稽查,依法行政。稅務機關的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務機關做到違法必究、執(zhí)法必嚴才能加大稅收籌劃活動中相關各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認同。同時,進一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務機關及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應有內(nèi)容,稅務機關、高校、科研機構(gòu)都應加大其宣傳力度,支持相關研究和相關出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應當在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務中介機構(gòu)的業(yè)務規(guī)范和相關責任認定。稅務中介機構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務中介機構(gòu)和納稅義務人之間分配問題應當既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應當規(guī)定稅務中介機構(gòu)造成納稅人損失的賠償責任,以進一步規(guī)范稅務中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應當加快建立規(guī)范的稅收中介機構(gòu)職業(yè)標準和監(jiān)督機制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。

參考文獻:

[1]劉劍文.稅收籌劃的基本理論問題[EB/OL].http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=183&a_id=163

[2]劉劍文.國際稅法學[M].北京:北京大學出版社,2004.

責任編輯 杜 娟